Тема 18. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Система налогов и сборов, установленная налоговым кодексом РФ с учетом изменений и дополнений, отраженных Федеральными законами включает в себя: федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на субсчетах по видам налогов и сборов.

По каждому налогу устанавливаются:

Объект налогообложения

Налоговая база

Налоговый период

Налоговая ставка

Порядок начисления налога

Порядок и сроки уплаты налога

Налоговые льготы

Одним из наиболее значимым налогом является федеральный налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС - часть прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, выполнения работ и оказания услуг. Объектом налогообложения являются доходы, полученные от выполненных работ, оказанных услуг, выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления, передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы, на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организации, а также вывоз товаров на таможенную территорию РФ.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, учитывается на счете 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». В расчетных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на некоторые налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, представленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ.

Суммы налога, уплаченные предприятием-заказчиком по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам, за выполнение работ отражаются по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на соответствующих субсчетах и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В соответствии с установленным порядком эти суммы списываются в дебет счета 68 субсчет «Расчеты бюджетом по НДС» с кредита счета 19.

При получении авансов под поставку материальных ценностей или для выполнения работ и оказания услуг, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности вся сумма, указанная в платежных документах по полученным авансам отражается по дебету счетов денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и кредиту счета 62 субсчет «Авансы полученные». Одновременно сумма НДС, определенная расчетным путем на основании документов о полученных авансах, отражается по дебету счета 76 субсчет «НДС с авансов полученных» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по Я».

Налог на прибыль является основным налогом для определения чистой прибыли. При формирования налогооблагаемой базы, следует различать бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль. Доходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход, как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им видов деятельности. Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов.

В отношении расходов ими признаются обоснованные и документальные затраты, а также убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. Некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных гл. 25 НК РФ ограничений.

Кроме этого, гл. 25 НК РФ учитывает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начислений и кассовый метод. Налогоплательщик вправе выбрать один из возможных методов определения доходов и расходов.

Расчет налоговой базы за отчетный период формируется налогоплательщиком самостоятельно в произвольной форме.

При составленном расчете налоговой базы можно воспользоваться соответствующими таблицами из формы налоговой декларации по налогу на прибыль.

Рассчитанная сумма налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 субсчет «Налог на прибыль».

При определении финансового результата немаловажную роль играет налог на имущество организаций. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе как основные средства. Для налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества по остаточной стоимости.

Сумма налога на имущество организаций отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 субсчет «Налог на имущество организаций».

Суммы начисленных страховых взносов включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг). Суммы страховых взносов рассчитываются налогоплательщиками для фонда социального, пенсионного обеспечения и фонда обязательного медицинского страхования.

Полученные суммы отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах.

Предприятия также платят взнос на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Тарифы устанавливаются законодательно с учетом отрасли, к которой относится страхователь.

Вопросы для самопроверки

1. Система налогов и сборов, особенности их учета

2. Налог на добавленную стоимость: понятие, объекты налогообложения.

З. Определение облагаемого оборота для исчисления НДС.

4. Учет НДС в зависимости от налогооблагаемого оборота.

5. Порядок исчисления НДС.

6. Льготы по НДС.

7. Налог на прибыль предприятий: понятие, расчет налогооблагаемой прибыли.

9. Налог на имущество организаций.

10. Местные налоги.

Дата добавления: 2014-01-11