Учет тмж импортных пошлин и платежей

Статьей 318 ТК РФ установлены основные тмж платежи, которые необходимо уплатить при ввозе товаров на таможенную границу РФ:

1) ввозная тмж пошлина;

2) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

3) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4) тмж сборы.

Обязанность по уплате тмж пошлин и налогов возникает у импортера с момента пересечения тмж границы (п. 1 ст. 319 ТК РФ). Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Тмж пошлина взимается на основании Тмж кодекса РФ и Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе». Виды ставок тмж пошлин определены в ст. 4 Закона о таможенном тарифе. Пошлины исчисляются на основе классификатора видов товаров - Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), утвержденной Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 № 718. Тмж пошлины, налоги не уплачиваются в случаях, установленных ст. 319 ТК РФ:

1. Если ввозимые товары освобождены от тмж пошлин на основании российских законов.

2. Если ввозимые товары происходят из наименее развитой страны. Список наименее развитых стран приведен в приложении 4 к приказу ГТК России от 25 декабря 2003 г. № 1539.

3. Если ввозимые товары помещаются под определенные тамож режимы:

· реимпорт;

· транзит;

· тмж склад;

· магазин беспошлинной торговли;

· переработка товаров под таможенным контролем (не уплачиваются, если продукты переработки вывозятся; если они помещаются под режим выпуска для свободного обращения, пошлины уплачиваются);

· временный ввоз (применяется полн условное либо частич освобождение);

· свободная тмж зона и свободный склад;

· переработка товаров вне тмж территории (при ввозе продуктов переработки не уплачиваются; по некоторым товарам - уплачиваются частично);

· реэкспорт (если были уплачены при ввозе - возвращаются);

· уничтожение;

· отказ в пользу государства.

Если ввозимые товары помещаются под тмж режим переработки товаров на тмж территории, тмж пошлины уплачиваются, но при вывозе продуктов переработки возвращаются.

4. Если товары ввозятся из стран СНГ и этот товар произведен в СНГ (приказ ГТК России от 25 декабря 2003 г. № 1539).

Для расчета суммы тмж пошлины, необходимо:

· определить таможенную стоимость ввозимых товаров;

· классифицировать ввозимый товар;

· определить ставку тмж пошлины;

· определить страну происхождения ввозимого товара.

В настоящее время действуют ставки, установленные в постановлении Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830. В нем приведены базовые ставки, которые применяются в отношении товаров, происходящих из стран, которым РФ предоставило режим наиболее благоприятствуемой нации (приложение 1 к приказу ГТК России от 25 декабря 2003 г. № 1539).

Если ввозится товар, происходящий из страны, которой не предоставлен режим наиболее благоприятствуемой нации (или страна происхождения товара неизвестна), ставка пошлины, указанная в постановлении Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830, умножается на 2. Исключение составляют страны, признанные Россией развивающимися или наименее развитыми. При ввозе товара, происходящий из развивающейся страны, ставка пошлины, указанная в постановлении Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830, умножается на 75%.

Ставки тмж пошлин бывают трех видов.

1. Адвалорные (в процентах от тмж стоимости).

2. Специфические (в евро или долларах за единицу веса, объема).

3. Комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок). Оплате подлежит большая из них.

Оплата тмж пошлины осуществляется не позднее 15 дней после предъявления товаров таможне при ввозе их в Россию (если оргя декларирует товары в месте их ввоза) или после окончания тмж транзита (если оргя декларирует товары не в месте их прибытия), иначе за каждый день просрочки взимаются пени и штраф.

Уплата ввозной тмж пошлины отражается в бу проводкой:

Дт 76 субсчет «Расчеты по тмж пошлине» Кт 51

Сумма ввозной тмж пошлины включается в покупную стоимость приобретаемых товаров: Дт 41 (08, 10, 15) Кт 76 субсчет «Расчеты по тмж пошлине»

К тамож сборам относятся: за там оформление; за там сопровождение; за хранение.

Размер сбора за таможенное оформление товаров ограничивается приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 руб. Он рассчитывается и уплачивается только в рублях.

Ставки тмж сборов за таможенное сопровождение и хранение установлены ст. 357.10 ТК РФ.

При импорте тмж сборы включаются в стоимость приобретаемых товаров: Дебет 41 (08, 10, 15) Кредит 76

В соответствии со ст. 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ подлежат обложению НДС. Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется инструкцией ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131. НДС на таможне уплачивается одновременно с уплатой других тмж платежей, то есть до или в момент принятия грузовой тмж декларации к таможенному оформлению груза, но не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Порядок расчета сумму НДС, подлежащей уплате на таможне, определен статьей 160 Налогового кодекса РФ. Сумму налога рассчитывают по формуле:

Н = (ТС + ТП + А) х N

Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС - тмж стоимость товаров;

ТП - сумма тмж пошлины;

А - сумма акциза;

N - ставка налога на добавленную стоимость.

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом приобретение импортированных товаров должно быть предназначено для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Дт 19 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 51- уплачен НДС на таможне;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19- НДС, уплаченный на таможне, принят к вычету.

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ является объектом обложения акцизами на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Ставки акцизов бывают трех видов:

1. Адвалорные (устанавливаются в процентах).

2. Специфические (устанавл в денежной сумме на единицу веса, объема).

3. Комбинированные (сочетают элементы адвалорных и специфич ставок).

В бу уплата акцизов отражается записью:

Дт 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кт 51- сумма акциза перечислена в бюджет.

Как правило, акцизы, уплаченные оргй при ввозе подакцизных товаров на территорию России, включаются в стоимость приобретаемого подакцизного сырья или товаров.

Дт 41 (10, 15) Кт 68 субсчет «Расчеты по акцизам»- сумма уплаченного акциза включена в стоимость товара.

Дата добавления: 2014-01-13