Учет тмж экспортных пошлин и платежей

Документальное оформление экспортных операций

Учет экспортных операций

Согласно ст. 2 ФЗ от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» экспорт - это вывоз товара с тмж территории РФ без обязательства об обратном ввозе. Определение экспорта товаров приведено также в ст. 97 Тмж кодекса РФ, экспорт товаров - это тмж режим, при котором товары вывозятся за пределы тмж территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Факт экспорта определяется моментом пересечения товаром тмж границы РФ, а также в момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Экспортные сделки предполагают оформление:

1. Справка о влой операции (приложении 1 к инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И). Справку оформляют не позднее семи рабочих дней с момента поступления экспортной выручки на счет экспортера.

2. Внешнеэкономический контракт с ино партнером.

3. Грузовые тмж декларации (ГТД), лицензии, квоты и международные транспортные накладные.

4. Паспорт сделки и коммерческий инвойс (форма утверждена инструкцией Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И)

Паспорт экспортной сделки оформляется на каждый экспортный контракт, кроме случаев, когда сумма договора составляет менее 5000 долларов США. При этом паспорт всегда оформляется в долларах США независимо от того в какой валюте составлен контракт. Перерасчет производится исходя из тех курсов, которые действовали на дату подписания ВЭ договора.

Паспорт сделки оформляется в банке, в котором у орги открыт влый счет, но если российская оргя проводит платежи со счета, открытого за рубежом, тогда паспорт оформляется в отделении Банка России по месту ее государственной регистрации. При этом платежи проводятся по контракту только со счета в банке, в котором оформлен паспорт сделки. Паспорт оформляют в двух экземплярах, и представляется в банк с экспортным контрактом. Один экземпляр подписанного паспорта сделки остается в банке, другой у орги.

Статьей 318 ТК РФ установлены основные тмж платежи, которые необходимо уплатить при вывозе товаров на таможенную границу РФ:

· вывозная тмж пошлина;

· тмж сборы;

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы.

При экспорте товаров из России оргя обязана уплатить там пошлину и платежи, при этом порядок их расчета и оплаты аналогичен с импортом.

Тмж пошлина уплачивается экспортером в рублях или в любой ино валюте в кассу таможни или на ее счет, открытый для этих целей в соответствии с законодательством. Сумму пошлины, выраженную в валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России, который действует на день подачи ГТД.

Уплату вывозной тмж пошлины отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» Кт 51, 52 - уплачена в бюджет вывозная тмж пошлина.

Дт 90 субсчет «Тмж пошлины» Кт 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» - начислена вывозная тмж пошлина.

Уплата тмж пошлины осуществляется до или одновременно с представлением ГТД на вывозимые товары, то в противном случае за каждый день просрочки таможня начисляет пени.

Тмж сборы при экспорте товаров в учете включается в состав расходов на продажу.

Дт 44 Кт 76 субсчет «Расчеты по таможенным сборам» - тмж сборы включены в состав расходов на продажу.

При продаже товаров на экспорт (за исключением нефти и природного газа) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом покупателем экспортного товара обязательно должна быть ино фирма. Если товары проданы российской компании, такая операция экспортом не является.

Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, при реализации работ (услуг), поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, предусмотрен пунктом 4 статьи 165 НК РФ:

1. Контракт (копия контракта) налогоплательщика с ино или российским лицом на поставку товаров за пределы России, выполнение указанных работ (оказание услуг).

2. Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных товаров работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке. Контрактом может быть предусмотрен расчет наличными денежными средствами. В этом случае представляется выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг).

3. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы тмж территории РФ.

Все эти документы оргя должна собрать в течение 270 дней с момента оформления грузовой тмж декларации. Если предприятие выполнило эти условия, то товар считается реализованным на экспорт в последний день месяца, в котором собраны документы. Если документы не собраны, то на 271-й день с момента оформления тмж декларации необходимо заплатить НДС по реализованным товарам и сдать уточненную декларацию по НДС. Впоследствии, если оргя представит в налоговую инспекцию все необходимые документы, уплаченный НДС возвращается, но на это отводится три года.

На основании документов, представленных в налоговую инспекцию в течение 270 дней, оргя не только может применить нулевую ставку по НДС, но и возместить «входной» НДС по товарно-материальным ценностям, которые были использованы при производстве и реализации экспортной продукции (п. 4 ст. 176 НК РФ).

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19- НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету.

Во втором случае считается, что оргя не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, обязана:

· начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке, по которой отгруженные товары облагаются в России;

· принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;

· на 271-й день после тмж оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;

· сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены.

Для расчета НДС используется курс ино валюты, который действовал на дату отгрузки товаров (письмо ФНС России от 30 марта 2006 года № ММ-6-03/342@).

При подтверждении экспорта, пересчет влой выручку в рубли осуществляется по курсу на дату оплаты отгруженных товаров (пп. 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса). В частности это:

· товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, а также помещенные под тмж режим свободной тмж зоны;

· работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализ-й этих тов

Начисление НДС (письмо Минфина России от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177) отражается в учете проводкой:

Дт 68 субсчет «НДС к возмещению» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи товаров, экспорт которых не подтвержден;

После того как оргя начислила НДС, налог, уплаченный поставщикам экспортных товаров, принимается к вычету:

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт» - принят к вычету НДС по экспортным товарам.

Разницу между начисленным налогом по неподтвержденному экспорту и вычету по товарам, реализованным на экспорт, уплачивается в бюджет.

Дт 68 субсчет «Расч НДС» Кт 51 - уплачен НДС по неподтвержденному экспорту.

В случае не подтверждения реального экспорта в течение 270 дней налоговая инспекция начисляет пени за несвоевременную уплату налога. Датой их начисления является день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за тот период (месяц или квартал), в котором товары были отгружены покупателю. Дата окончания начисления пеней – день уплаты налога.

Особое внимание необходимо уделить орги раздельного учета НДС уплаченного поставщикам по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ), т.к. многие предприятия реализуют товары, работы, услуги, как на экспорт, так и внутри России. В Налоговом Кодексе отсутствуют разъяснения по орги раздельного учета НДС, рекомендации выработаны бухгалтерской практикой, в частности рекомендуется открывать следующие субсчета к счету 19:

19-1 «НДС по товарам (расходам), которые будут реализованы в России»;

19-2 «НДС по товарам (расходам), которые будут экспортированы в будущем или текущем отчетном периоде».

Авансы по экспортным поставкам не облагаются НДС.

Дата добавления: 2014-01-13