Записи на счетах бухгалтерского учета при списании задолженности

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета
Отражено списание невостребованной дебиторской задолженности	Приказ (распоряжение) руководителя	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности	Приказ (распоряжение) руководителя	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

Суммы списанной дебиторской задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты у коммерче­ской организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность учитывается организацией-кредитором по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью взыскания в слу­чае изменения имущественного положения должника.

При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгал­терском учете организации-кредитора делаются записи:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы» -поступление суммы ранее списанной дебиторской задолженности.

Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

- 4 -

Рассмотрим организацию учета на субсчетах, открываемых к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Счет 76 используется при расчетах по страхованию, претензиям, исполнительным листам, депонированной заработной плате, причи­тающимся дивидендам и др. Для этого к счету 76 предусмотрены отдельные субсчета. Ниже приведена корреспонденция этого сче­та в разрезе субсчетов.

На субсчете 1 "Расчеты по имущественному и личному страхова­нию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному меди­цинскому страхованию) организации, в которой она выступает стра­хователем.

Аналитический учет по субсчету 1 "Расчеты по имуществен­ному и личному страхованию" ведут по страховщикам и отдель­ным договорам

На субсчете 2 "Расчеты по претензиям" отражаются расче­ты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявлен­ным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и не­устойкам.

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 "Расчеты по претен­зиям", ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организа­ции дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыт­кам и другим результатам по договору простого товарищества.

При начислении доходов в организации выполняют бухгал­терские записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", суб­счет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы";

при поступлении средств -

Д-т счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 50 "Касса"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", суб­счет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

На субсчете 4 "Расчеты по депонированным суммам" учиты­вают расчеты с работниками организации по суммам, начислен­ным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки по­лучателей).

Остановимся на учете депонированной заработной платы. Аналитический учет на этом субсчете организуется по каждой не­востребованной сумме или непосредственно в реестре, где отве­дены специальные графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности, или в специальной кни­ге депонированной заработной платы (ф. № 8-а). Выдача из кас­сы оформляется расходным кассовым ордером.

На счете 76 организация также может организовать учет рас­четов с партнерами, которые не были отражены на счете 60.

К таким партнерам можно отнести расчеты с таможней или таможенными брокерами, расчеты по посредническим договорам и др. Для расчетов с этими дебиторами и кредиторами целесооб­разно ввести отдельные субсчета.

- 5 -

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирую­щие и др.).

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), вы­полненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом сче­те 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задол­женность, а по дебету — ее погашение. Счет 60 может быть активным только

в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесооб­разно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счет по­ставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

• акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

• приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

• выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В соответствии с условиями заключенного между организациями догово­ра расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент времени.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценнос­тей (08 «Вложения во внеоборотные активы, 10 «Материалы», 15 «Заготовле­ние и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ­водства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы буду­щих периодов» и др.).

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявляться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих слу­чаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Рас­четы по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

Следует иметь в виду, что в расчетных документах поставщики и подряд­чики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам 10% или 18%. На сумму НДС у покупателя делается проводка по дебету активного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выпи­сок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими рас­четными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам»).

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному сче­ту, при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе поставщиков по:

• акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не насту­пил;

• не оплаченным в срок расчетным документам;

• неотфактурованным поставкам;

• выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• просроченным оплатой векселям;

• полученному коммерческому кредиту.

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку ос­нованием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфакту­рованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении то­варно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков не­обходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценно­сти должны быть оприходованы.

На склад неотфактурованные поставки приходуются в оценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам пре­дыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то оценка, принятая при оприходовании неотфактурованной поставки, со­храняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования бухгалтерская запись о неотфактурованных поставках сторнируется, и цен­ности приходуются в суммах, указанных в расчетных документах. В бухгал­терском учете неотфактурованные поставки отражают по дебету счетов уче­та поступивших ценностей и кредиту счета 60.

Поставщики и подрядчики (производители работ, услуг) могут предостав­лять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода. Для учета расчетов по по­лученному коммерческому кредиту следует открыть к счету 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».

Получение коммерческого кредита отражается сложной проводкой:

• по дебету счетов учета материальных ценностей отражается стоимость поступивших материальных ценностей, под которые получен коммерческий кредит;

• по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется причитаю­щийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение суммы за­долженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей согласно расчетным документам);

• по кредиту счета 60 отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по коммерческому кредиту.

Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту в течение срока кредита равными частями списывается на затраты производства либо издержки обращения проводкой с кредита счета 97 «Расходы будущих перио­дов» в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства (обращения). Погашение задолженности по коммерческому кредиту отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета де­нежных средств.

Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные то­варно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком плате­жа. Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) ком­мерческий кредит. Таким образом, для покупателя вексель является средст­вом платежа, для поставщика — инструментом кредитования.

Выдачей векселя в обеспечение коммерческого кредита юридически оформляется отсрочка платежа и уменьшается риск несвоевременного пога­шения кредита. Использование вексельной формы кредитования имеет для поставщика-векселедержателя следующие преимущества: он может погасить полученным векселем собственные обязательства, учесть его в банке, использовать в качестве залога и др. Доходы и проценты по коммерческим векселям относятся на себестоимость продукции. Суммы задолженности по­ставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списы­ваются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выпол­ненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимуществен­но активным. По дебету счета 62 при отгрузке продукции покупателям отра­жается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продук­ции, а по кредиту — ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве пред­варительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под вы­полнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для за­казчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полу­ченные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.).

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты постав­щик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные докумен­ты на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовнос­ти поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в зачет в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно рас­четным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчи­ки выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупа­теля авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кре­диторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупа­телям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту от­грузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета90 «Продажи».

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для пере­продажи (за исключением основных средств), стоимость имущества по це­нам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств стоимость имущества спи­сывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленно­му покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по рас­четным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным.

Вопросы для самоконтроля

1. Какая задолженность называется дебиторской (кредиторской) задолженностью

2. Какие формы расчетов применяются в организации. Дайте характеристику формам расчетов

3. Как списывается задолженность, по которой истек срок исковой давности?

4. На каких синтетических счетах ведется учет расчетов?

5. Как организуется синтетический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами?

6. Как организуется синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?

7. Как организуется синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками?

8. Как организуется аналитический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками?

Дата добавления: 2014-01-13