Тема 15.1 Учет кредитов и займов

1. Понятие кредитов и займов. Виды кредитов по целевому назначению и срокам предоставления

2. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

- 1 -

В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:

• краткосрочные — со сроком предоставления не более одного года;

• долгосрочные — со сроком предоставления свыше одного года.

В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть денежными или натуральными.

Бухгалтерский учет кредитов и займам регламентируется ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», действие которого не распро­страняется на бухгалтерский учет беспроцентных и государственных займов.

Заем — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Договор считается оформленным (заключенным) с момента переда­чи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

Договор займа заключается между сторонами в письменном виде независимо от суммы договора. Однако несоблюдение письменной формы догово­ра займа не может служить основанием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существова­ния договора или его условий.

Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платно­сти и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партне­ров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборот­ные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законо­дательством и регулируется кредитным договором.

При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга от­ражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактиче­ского получения денежных средств в зависимости от срока, на который они получены, а именно:

• краткосрочные — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

• долгосрочные — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной счита­ется задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения по которым не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном поряд­ке. К просроченной относится задолженность с истекшим сроком погашения.

Различия между кредитами и займами:

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик
имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

• если после подписания договора обнаружились факты, свидетельствую­щие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

• если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств; заемщик имеет право отказаться от получения кредита полно­стью или частично, если он своевременно, до установленного договором сро­ка его предоставления, доведет до сведения кредитора это свое намерение.

2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа — деньги и вещи.

3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическими лицами в сумме до 10 минимальных размеров оп­латы труда может заключаться не только в письменной, но и в устной форме.

4. В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Центрального банка Российской Федерации на совершение такого рода опе­раций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физиче­ские лица.

Основными факторами при определении процентной ставки по креди­там являются ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено в договоре. Процентная ставка при условии начисления процентов по зай­мам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом мес­тонахождения заемщика и ставки рефинансирования Центрального бан­ка Российской Федерации. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.

- 2 -

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:

1) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истече­ния срока их погашения;

2) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения не останется 365 дней. После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.

Поступление и возврат кредита, займа отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении кредита, займа в де­нежной форме;

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», 10 «Материалы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при получении заемных средств в натуральной форме;

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — при перево­де долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специ­альные счета в банках» — при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Ма­териалы», 41 «Товары» и др. — при возврате кредита (займа) в натуральной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

или

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида.

Проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счете 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам». На сумму начисленных про­центов по полученным займам и кредитам производится запись по кредиту счетов 66,67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользова­ние займов и кредитов, включаются в состав фактических затрат по приобре­тению материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения этих запасов и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

После этого момента уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В случае если организация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то эти расходы относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При поступлении в организацию материально-производственных запасов и других ценностей начисление процентов и других расходов отражается на счете 91:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Вопросы для самоконтроля

1. Дайте понятие кредитов, займов и заемных обязательств.

2. Что понимается под кредитным договором? Какие реквизиты он отра­жает?

3. Перечислите документы, которые необходимо предоставить банку для получения кредита.

4. Какие счета предназначены для учета краткосрочных и долгосрочных займов и кредитов? Раскройте кратко назначение этих счетов.

5. Перечислите бухгалтерские проводки при получении суммы кредитов банков и займов.

6. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, направленными на приобретение основных средств и нематериальных активов после сдачи их в эксплуатацию?

Раздел 16. Учетная политика организации (предприятия)

Тема 16.1 Учетная политика организации (предприятия)

1. Понятие и формирование учетной политики.

2. Формирование Учетной политики

3. Изменение Учетной политики

4. Раскрытие учетной политики

- 1 -

Требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций).

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

- 2 -

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

- 3 -

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 ПБУ 1/2008.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 ПБУ 1/2008.

Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 ПБУ 1/2008, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

- 4 -

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованию, приведенному в пункте 17 ПБУ 1/2008.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 ПБУ 1/2008, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 ПБУ 1/2008, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

В случае, если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 21 ПБУ 1/2008, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.

В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Вопросы для самоконтроля

1. Что понимается под учетной политикой организации?

2. Какие факторы влияют на учетную политику?

3. Какие требования предъявляются к учетной политике?

4. Какими допущениями следует руководствоваться при формировании учетной политики?

5. Какие основные элементы учета затрат должны быть раскрыты в учетной политике?

6. Какие способы ведения бухгалтерского учета должны быть раскрыты в учетной политике?

Раздел 17. Бухгалтерская отчетность

Тема 17.1 Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации (предприятия)

1. Понятие, состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.

2. Состав бухгалтерской отчетности

3. Бухгалтерский баланс

4. Отчет о прибылях и убытках

5. Отчет об изменениях капитала

6. Отчет о движении денежных средств

7. Отчет о целевом использовании полученных средств

8. Приложение к бухгалтерскому балансу

9. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

- 1 -

Формирование бухгалтерской отчетности организации является заверша­ющим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность как единая си­стема данных о финансовом положении организации, финансовых результа­тах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

К основным нормативным документам, определяющим порядок состав­ления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, относятся: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности органи­заций», Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, Методические указания по форми­рованию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации орга­низаций, Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать следу­ющие требования:

• обеспечения полноты, существенности, нейтральности, преемственно­сти, достоверности бухгалтерской отчетности;

• принятых учетной политикой способов документирования и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, оценки имущества и обязательств;

• раскрытия существенных показателей, способных влиять на экономи­ческие решения заинтересованных пользователей; показатель является су­щественным, если его величина составляет не менее 5% к общему итогу дан­ных за отчетный год;

• обеспечения нейтральности информации, что препятствует ее исполь­зованию в интересах отдельных групп пользователей с целью достижения выгодных для них результатов;

• включения в отчетность показателей деятельности филиалов, предста­вительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

• обеспечения соответствия показателей вступительного и утвержденного заключительного баланса; в случае изменений вступительного баланса сле­дует объяснить причины такого изменения;

• корректировки отчетной информации, подтверждения исправлений ошибок подписями уполномоченных лиц с указанием даты исправления;

• составления отчетности на русском языке и в валюте Российской Феде­рации;

• подписи отчетности руководителем, главным бухгалтером (бухгалте­ром) организации; если учет в организации осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязатель­на подпись лица, ведущего учет.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыт­ках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности показатели приво­дятся минимум за два года — отчетный и предшествующий. При несопоста­вимости данных указанных периодов они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Если ошибки выявлены до утверждения бухгалтерской отчетности, исправления производятся запися­ми декабря отчетного года. После утверждения бухгалтерской отчетности в нее можно вносить изменения, но зачет между статьями активов и пасси­вов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев когда такой зачет преду­смотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности указываются показате­ли, подвергшиеся корректировке, и ее причины.

- 2 -

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит из:

бухгалтерского баланса (форма № 1);

отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

отчета об изменениях капитала (форма № 3);

отчета о движении денежных средств (форма № 4);

приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

пояснительной записки;

аудиторского заключения.

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности включается в ее состав, если организация подлежит обязательному аудиту ли­бо инициативно приняла решение о проведении аудита и опубликовании ау­диторского заключения.

Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтер­скую отчетность. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым для со­здаваемых организаций считается отчетный год с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включи­тельно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке пред­ставляют годовую и квартальную отчетность:

• участникам или собственникам их имущества;

• территориальным органам государственной статистики по месту их ре­гистрации;

• другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которых в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена обя­занность проверки отдельных сторон деятельности организации и получения соответствующей отчетности.

Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и аудиторское заклю­чение, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей бро­шюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависи­мые общества (если таковые имеются), в установленном законодательством порядке составляют сводную бухгалтерскую отчетность, которая подписыва­ется руководителем и главным бухгалтером.

- 3 -

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

Баланс является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и представляется в установленные адреса и сроки.

Составление баланса является третьим этапом учетного процесса после текущего наблюдения, систематизации и группировки учетной информации. Правильная организация первых двух этапов учета гарантирует достоверность, точность и юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе.

Данные баланса необходимы:

· для контроля за наличием и структурой средств и источников;

· для контроля за размещением средств;

· для контроля за степенью изношенности основных средств предприятия;

· для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. При этом должны быть учтены все изменения, связанные с реорганизацией, а также с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Дата добавления: 2014-01-13