Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в части дивидендов по акциям

Налогообложение доходов, полученных от выпуска и размещения ценных бумаг различных видов.

Вычисление доходности по ценным бумагам позволяет сопоставить эффективность вложений в ценные бумаги с эффективностью альтернативных операций (напр., размещением средств на банковские депозиты или вклады).

По разным видам ценных бумаг (акции, облигации и др.) вычисляются разл. виды доходностей (доходность к погашению - yield to maturity, дивидендная доходность -dividend yield и т.д.).

При расчете доходности можно учитывать возможность реинвестирования полученных средств (эффективная доходность). Выбор метода расчетов доходности (простая или эффективная) зависит от горизонта инвестирования владельца ценной бумаги.

Если операции инвестора являются преимущественно долгосрочными, расчет доходности с учетом возможности рекапитализации дает более объективную оценку их эффективности.

Исполнение обязанности налогового агента

Налоговый агент – это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ). На российскую организацию, которая выплачивает дивиденды, обязанности налогового агента по налогу на прибыль возлагаются при выплате дивидендов юридическим лицам (п. 2 ст. 214, п. 2 и 3 ст. 275 НК РФ). Отметим, что организация — источник выплаты дивидендов должна исполнять обязанности налогового агента независимо от того, какой налоговый режим, общий или специальный (кроме ЕНВД), она применяет.

При выплате дивидендов юридическим лицам организация – источник выплаты обязана удержать налог на прибыль только в том случае, если получатель дивидендов признается плательщиком данного налога. Например, в случае выплаты дивидендов организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, выплачивающая дивиденды фирма не должна исполнять обязанности налогового агента (письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 03-03-02-04/1/97). Также не нужно удерживать налог при выплате дивидендов по акциям, находящимся в собственности РФ или субъектов РФ (письма Минфина России от 13 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/663, от 25 июля 2007 г. № 03-03-06/2/141, от 31 мая 2007 г. № 03-03-06/1/343). Аналогичная позиция отражена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98 и в Постановлении ФАС Московского округа от 1 апреля 2004 г. по делу № КА-А40/2253-04.

Если же организация – получатель дивидендов является плательщиком единого налога на вмененный доход, налог с дивидендов необходимо удержать. Дело в том, что такие организации освобождены от уплаты налога на прибыль лишь в отношении доходов от деятельности, которая переведена на ЕНВД (п. 4 ст. 346 НК РФ), а дивиденды к таким доходам не относятся (письмо Минфина России от 16 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/121).

Между тем выяснять, какой налоговый режим применяет получатель дивидендов, в обязанности налогового агента не входит. Так что, если при выплате дивидендов в адрес организации, применяющей УСН или уплачивающей ЕСХН, был удержан налог на прибыль, ошибки при исчислении налоговой базы не возникнет. Но если у организации – плательщика дивидендов имеется информация, что собственник вклада (доли) уплачивает ЕСХН или применяет УСН, удерживать налог на прибыль, по нашему мнению, не следует. Такие доходы подлежат налогообложению у получателя дивидендов (п. 1 ст. 250, п. 1 ст. 346, п. 1 ст. 346 НК РФ). В данном случае держатель вклада (доли) должен заранее сообщить источнику выплаты дохода о том, чтобы тот не удерживал налог на прибыль при выплате дивидендов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если налоговый агент ошибется в налоговом расчете и это приведет к завышению или занижению суммы, подлежащей перечислению в бюджет, придется подать уточненный расчет. В нем отражаются данные по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки и искажения (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Итак, российская организация должна исполнять обязанности налогового агента, если она выплачивает дивиденды:

- российской организации, являющейся плательщиком налога на прибыль;

- иностранной организации.

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать, различается в зависимости от того, является получатель дивидендов резидентом РФ или нет.

Дата добавления: 2014-01-13