Платы официально неучтенными наличными денежными средствами

Обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц с наемных работников при выплате заработной

Экономико-криминалистический анализ признаков неисполнения

№ п/п	Показатели	Исследуемые организации
ООО «Заря»	ООО «Простор»	ООО «Дельта»	И т.д.
	Фонд заработной платы, тыс. руб.	1 656,0	2 227,2	432,0	…
	Среднесписочная численность, чел.				….
	Средняя заработная плата одного работника, руб.	3 000	3 200	1 000	….

Как видно из данной таблицы, наименьший размер средней заработной платы в расчете на одного работника в ООО «Дельта». Именно в данной организации необходимо провести углубленную налоговую проверку с целью получения документальных доказательств неисполнения налоговым агентом обязанностей по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц.

Для проведения анализа можно использовать сведения, содержащиеся в статистической отчетности, предоставляемой организациями в статистические органы по месту регистрации. Кроме того, можно использовать информацию из расчетно-платежных ведомостей и записей в бухгалтерском учете по начислению заработной платы, исчислению налога на доходы физических лиц и перечислению удержанных сумм в бюджет. Путем проведения тактически правильно построенного опроса работников можно установить реальные суммы получаемой ими заработной платы.

На уклонение от исполнения налоговым агентом обязанностей по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц направлена схема, которую можно условно назвать «заработная плата от нерезидента». Данная схема обычно применяется организациями, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность. Обязательным условием является взаимодействие с компанией, зарегистрированной в оффшорной юрисдикции, где существуют значительные льготы по налогу на доходы физических лиц.

Схемой предусмотрено заключение работниками российской организации трудовых договоров с оффшорной компанией, от которой они в дальнейшем и получают заработную плату. Для того чтобы создать в оффшорной компании источник финансирования выплат по заработной плате, российская организация перечисляет туда денежные средства, в оплату, якобы, выполненных для нее каких-либо работ или услуг.

Таким образом, создается видимость выплаты заработной платы не российской организацией, а компанией, зарегистрированной в оффшорной юрисдикции, то есть – нерезидентом. В связи с этим у российской организации не возникает обязанностей налогового агента. Кроме того, данная схема позволяет уклоняться и от единого социального налога.

Данный способ уклонения от исполнения обязанностей налогового агента, как и любая другая противоправная деятельность, закономерно отражается в экономической информации. Признаки этого способа проявляются в виде определенных несоответствий.

В частности, из приказа российской организации по штатам можно установить штатную численность персонала этой организации, а по записям в трудовых книжках установить конкретных лиц, оформленных на те или иные должности. По табелю учета отработанного времени можно определить, кто из принятых на работу физических лиц фактически работал в данной организации. Следовательно, эти лица должны быть указаны и расчетно-платежных ведомостях по заработной плате. Однако, поскольку они заработную плату получают не в российской организации, а от нерезидента, то эти фамилии в расчетно-платежных ведомостях отсутствуют. В этом заключается первое несоответствие. Следует отметить, что иногда заработная плата может и начисляться, но лишь в пределах одного минимального размера оплаты труда.

Еще одно несоответствие возникает в связи с переводом денежных средств от российской организации нерезиденту. Как отмечалось выше, денежные средства перечисляются под видом оплаты за выполненные работы или оказанные услуги. Однако реально никаких работ или услуг оффшорная компания российской организации не оказывает. Другими словами, нет фактических оснований для перевода денег. Однако работа фактически может быть выполнена, но именно персоналом российской организации. В таком случае возникает вопрос – а что эти сотрудники делали по основному месту работы? При необходимости это можно выяснить посредством опроса персонала российской организации. Следует отметить, что интересы персонала работодателем ущемляются, поскольку российская организация при работе по данной схеме уклоняется и от уплаты единого социального налога, а, следовательно, отсутствует или сводится к минимуму социальное обеспечение ее работников, предусмотренное российским законодательством (пенсионное, оплата временной нетрудоспособности и др.).

В том случае, если работы выполнялись персоналом российской организации, то могут возникнуть и материальные затраты. В этом случае возникает несоответствие, проявляющееся как отсутствие трудовых затрат при наличии материальных затрат в структуре себестоимости выполненных работ, оказанных услуг, изготовленной продукции; издержках, связанных с продажей товаров.

Факт получения денег на оплату труда от нерезидента можно установить посредством анализа движения денежных средств по счетам в банках российской организации (если деньги на оплату труда поступают туда) или по счетам физических лиц – сотрудников российской организации, если деньги поступают на их личные счета. Наличие счетов у физических лиц можно установить посредством опроса персонала организации.

Для обнаружения потенциально криминогенных организаций, использующих названную схему, целесообразно провести экономико-криминалистический анализ, результаты которого можно обобщить в таблице следующей формы.

Таблица 11

Дата добавления: 2014-01-14