Использование судебно-бухгалтерской информации при выявлении и раскрытии невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте

Для выявления наличия признаков преступления целесообразно провести анализ, результаты которого можно оформить в виде следующей таблицы.

Таблица 2

Анализ

наличия признаков невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте

Наименование контрагента	Джон и К	Оушэн	Рэд	и т.д.
Дата и № договора	14.08.99 г. №121	18.09.99 г. № 187	24.10.99 г. №12
Что ожидается к поступлению	выручка за экспортный товар	товар по импорту (аванс перечислен)	возврат средств из совм. деятл.
Дата поступления: -согласно договору   -фактически	14.10.99 г на 14.01.2000 поступления нет	18.11.99 г. 25.11.99 г.	24.12.99 г. 24.12.99 г.
Сумма поступления: -согласно договору -фактически	нет
Задержка поступления: -сумма -дней		нет	нет

Как видно из таблицы, в первом примере, 14 октября 1999 года должна была поступить выручка от реализации экспортного товара на сумму 1 000 000 рублей. Однако, и по истечении 90 дней выручка на счет исследуемого предприятия в банке не поступила, что дает основания для выводов о наличии признака преступления.

Во втором примере, согласно договору должны были поступить импортные товары к 18 ноября 1999 года на сумму 1 200 000 рублей. Несмотря на то, что товары поступили с опозданием на 7 дней, делать выводы, о наличии признаков преступления нет оснований.

В третьем примере 24 декабря 1999 года должны были поступить на счет предприятия в банке средства в сумме 900 000 рублей от совместной деятельности. Фактически поступило в указанный срок только 50 000 рублей. В этой ситуации есть основания предполагать о наличии признаков преступления.

В настоящее время существуют различные способы невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте. Например, с целью вывоза средств в иностранной валюте за границу в качестве капитала, то есть на срок свыше 180 дней, могут заключаться фиктивные контракты на закупку товаров за границей, под видом оплаты которых производится авансовое перечисление валюты за границу. Впоследствии, за границей деньги могут быть переведены на счет, по договоренности с руководителем российского предприятия или инвестированы в недвижимость. Российское предприятие, с целью сокрытия следов преступления, может быть ликвидировано. В этом случае, документы, подтверждающие перевод средств в иностранной валюте за границу, можно обнаружить в банке, обслуживавшем в России валютные операции данного предприятия. Для доказательства преступления необходима встречная проверка с получателем валютных средств за границей.

По аналогии, с целью вывоза капитала за границу, могут заключаться фиктивные договора о совместной, с иностранными партнерами, деятельности. Также, в преступных целях, может производиться инвестирование валютных средств в краткосрочные ценные бумаги иностранного эмитента, а впоследствии переводиться в долгосрочные ценные бумаги с оставлением полученных по ним дивидендов за границей.

В практике правоохранительных органов встречался и такой факт, когда владелец контрольного пакета акций одного из судостроительных заводов (т.е. реальный владелец предприятия) одновременно являлся и владельцем одного из предприятий в Норвегии. Был заключен договор между судостроительным заводом и этой норвежской фирмой на поставку оборудования для строящихся судов. Норвежская фирма в данном случае выступала в роли посредника, поскольку сама ни производством, ни торговлей не занималась. Судостроительный завод перечислил крупную сумму в иностранной валюте на счет норвежской фирмы в оплату услуг по договору. После этого, ссылаясь на форс-мажорные обстоятельства, норвежская фирма свои обязательства не выполнила, и не вернула заводу деньги. Источником этих денег был целевой государственный кредит, гарантом возврата которого выступила областная администрация.

Могут быть и другие варианты, с помощью которых вывезенные за границу валютные средства назад возвращаться не будут. Однако во всех случаях признаки следов преступления будут оставаться в бухгалтерских документах и записях на счетах.

Поэтому, в качестве источников информации для проведения анализа могут служить записи в регистрах аналитического учета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 61 «Авансы выданные», 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» - по субсчету «Вложения в совместную деятельность» и некоторым другим счетам. Также целесообразно исследовать паспорта валютных сделок, которые должны находиться в обслуживающем исследуемую организацию банке.

Ниже приведен пример одного из способов совершения преступления, выявленного подразделениями БЭП.

В Республике Хакасия председатель правления ООО "Руда" М. заключил международный контракт с компанией "Molibden (UK) LTD " - Англия, на поставку молибденового концентрата. В нарушение установленного порядка осуществления внешнеэкономической деятельности М. направил распоряжение в адрес указанной компании о перечислении валютной выручки на счета иностранных фирм. В результате было недополучено валютной выручки на общую сумму 225 тыс. долларов США.

В бухгалтерской информации следы преступления останутся на счетах 40 «Готовая продукция», 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одним и признаков преступной деятельности будет длительно числящаяся дебиторская задолженность за покупателями.

Иногда для сокрытия валютной выручки используются товарообменные операции. Сокрытие выручки достигается за счет разницы цен экспортируемых и импортируемых товаров. Для этого заключается так называемый «двойной контракт». Суть его заключается в том, что в экземпляре контракта, имеющегося в России, указываются одни цены на экспортируемый и импортируемый товар, а в экземпляре контракта, остающегося за рубежом указываются другие цены. При этом в экземпляре контракта, остающегося в России цены на импортные товары могут завышаться, а на экспортные - занижаться. Разница в ценах остается за рубежом.

Для выявления признаков следов преступной деятельности необходимо выполнить ряд действий. В частности, проверить соответствие указанных в контрактах цен (на время действия контракта) – мировым; выяснить, соблюдаются ли сроки, установленные в контракте – нет ли длительных разрывов во времени между экспортными и импортными операциями; проследить движение средств на счетах зарубежного партнера по данной сделке. Естественно потребуется обращение в НЦБ Интерпола.

Признаки следов преступной деятельности остаются и в бухгалтерской информации. Так в записях на счетах 40 «Готовая продукция», 41 «Товары» имеются данные о себестоимости отгруженных на экспорт готовой продукции или товаров, а на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – информация об отпускной стоимости отгруженных готовой продукции или товаров. Сопоставив эти данные можно сделать вывод о выгодности или невыгодности данной сделки. При этом целесообразно проверить по тем же счетам отпускные цены на аналогичную продукцию при реализации на внутреннем рынке.

Признаком преступной деятельности может быть невыгодность сделок с заграничным партнером и выгодность на внутреннем рынке.

Документы, являющиеся основанием для записей на указанных счетах, были названы выше.

Целесообразно, через посредство НЦБ Интерпола, исследовать записи и на счетах иностранного партнера по этой же сделке, но практически это обычно сопряжено с большими трудностями. Вместе с тем именно записи на счетах зарубежного партнера позволят получить необходимые доказательства преступной деятельности, связанной с невозвращением из-за границы валютной выручки.

Иногда сокрытие валютной выручки происходит при совершении сделок на компенсационной основе. Сокрытие валютной выручки достигается путем невыполнения обязательных условий встречной поставки зарубежным партнером после поставки товаром российской стороной. При этом невыполнение условий встречной поставки может объясняться, например, форс-мажорными обстоятельствами.

Для выявления признаков преступной деятельности необходимо проверить условия контракта на предмет содержания в нем заведомо невыполнимых условий для зарубежной стороны. Необходим и запрос в НЦБ Интерпола для выяснения реального владельца зарубежной фирмы, с которой был заключен контракт и проверки реальности форс-мажорных обстоятельств. Не исключено, что реальным владельцем обоих предприятий может быть один и тот же человек.

Признаки следов преступной деятельности остаются в ряде документов и записей на счетах бухгалтерского учета. Прежде всего - это контракт, на основании которого российская сторона отгрузила продукцию или товары зарубежному партнеру. Записи по отгрузке продукции или товаров могут найти отражение на следующих счетах бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счетах учета реализации и некоторых других. Основанием для записей на этих счетах будут накладные на отпуск на сторону, товарно-транспортные и железнодорожные накладные, счета-фактуры, таможенные декларации и некоторые другие документы.

У зарубежного партнера необходимо изучить документы, подтверждающие реальную возможность и предпринимаемые им усилия по исполнению обязательств, вытекающих из контракта. Целесообразно проследить также, движение по счетам иностранного партнера средств, полученных от российской стороны. Это позволит проверить реальность форс-мажорных обстоятельств.

Для сокрытия валютной выручки используют и оффшорные компании. Преступная деятельность может осуществляться различными способами.

В частности, посредством перепродажи партии товара через контролируемые оффшорные компании по трансфертным ценам. Суть такой операции заключается в том, что товар из России отгружается по контракту, заключенному с компанией, находящейся в одной из оффшорных зон. При этом стоимость товара по контракту занижается по сравнению с мировыми ценами. Затем оффшорная компания перепродает эту партию товара по реальной цене. Разница в ценах остается в оффшорной компании. Таким образом, часть валютной выручки в Россию не возвращается.

Иногда незаконный вывоз валюты за границу происходит путем перевода денежных средств через оффшорную компанию-посредника за фиктивные услуги производственного характера.

Для выявления преступной деятельности необходимо установить реального владельца оффшорной компании; исследовать уровень мировых цен на товары, которые продавались в оффшорную компанию, выявить факты перепродажи этих товаров данными компаниями по трансфертным ценам; проверить реальность выполнения услуг по заключенным с оффшорной компанией контрактам; проверить движение денежных средств на счетах оффшорной компании в банках.

Признаки следов преступной деятельности остаются в ряде бухгалтерских документов и записей. В частности необходимо исследовать учредительные договоры оффшорных компаний; документы на перечисление денежных средств в эти компании; выписки из лицевых счетов банков оффшорных компаний; акты выполненных работ и оказанных услуг; накладные, счета-фактуры, таможенные декларации и другие документы.

Операции по продаже товаров в оффшорные компании могут отражаться на следующих счетах бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счетах учета реализации и некоторых других.

Информация, содержащаяся в бухгалтерских документах и записях на счетах, позволит получить необходимые данные для предмета доказывания.

Рассмотренный выше перечень способов преступной деятельности в сфере внешнеэкономической деятельности не является исчерпывающим, также как не является исчерпывающим и состав судебно-бухгалтерской информации. Однако, изучение вышеизложенных материалов позволит более творчески действовать и в других, нестандартных, ситуациях.

Основная литература

1. Конституция Российской Федерации.// "Российская газета", № 237, - 1993. - 25.декабря.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г.//СЗ РФ. -2000, - № 31. - ст. 3823.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г.//СЗ РФ. -2000, -№ 32, -ст. 3340.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июля 1996 г.// СЗ РФ, -1996, -№ 25, -ст. 2954.

5. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г.// "Российская газета", -№ 249, -2001, -22 декабря.

6. Закон РФ «О милиции» от 18 апреля 1991 г.//Ведомости СНД и ВС РСФСР. - 1991. - № 16. - ст. 503.

7. Закон РФ «О валютном контроле и валютном регулировании» от 9 октября 1992 г.//Российская газета. - 1992. - 4 ноября.

8. Закон РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г.//Российская газета. - 1995. - 29 декабря.

9. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.//СЗ РФ. - 1996 г. - № 48. - ст. 5369.

10. Указ Президента РФ «О защите потребителей от недобросовестной рекламы» от 10 июня 1994 г.//Российская газета. – 1994. - 16 июня.

11. Указ Президента РФ «Об утверждении Положения о Министерстве Внутренних дел Российской Федерации» от 18 июля 1996 г.//Российская газета. – 1996. - 31 июля.

12. Указ Президента РФ «О первоочередных мерах по предотвращению коррупции и сокращению бюджетных расходов при организации закупки продукции для государственных нужд» от 8 апреля 1997 г. // Российская газета. – 1997. - 15 апреля.

13. Указ Президента РФ «Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики» от 3 марта 1998 г.//Российская газета. – 1998. - 5 марта.

14. Постановление Правительства РФ «О федеральном банке данных о нарушениях налогового законодательства Российской Федерации» от 10 февраля 1998 г.//Российская газета. – 1998. - 23 февраля.

15. Постановление Правительства РФ «О Департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации» от 6 марта 1998 г.//Российская газета. – 1998. - 17 марта.

16. Постановление Правительства РФ «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации» от 6 августа 1998 г.//Российская газета. – 1998. - 15 августа.

17. Приказ МВД РФ № 335, Минфина РФ № 31н, МНС РФ № ГБ - 334/133, ГТК РФ № 297, ФСБ РФ № 194, ФСНП РФ № 181 «О сознании межведомственного центра при МВД Российской Федерации по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем» от 14 мая 1999 г.//Таможенные ведомости. – 1999. - № 10.

18. Приказ Госналогслужбы РФ № ВА - 3 - 16/88 и МВД № 541 «О взаимодействии органов государственной налоговой службы и органов внутренних дел Российской Федерации» от 10 октября 1996 г.

19. Приказ Центробанка РФ «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации и дополнений и изменений к Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации» от 18 июня 1997 г. № 02-263//Вестник Банка России. – 1998. - № 27-28.

20. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

21. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60 ««Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации»» (ПБУ 1/98).

22. Приказ Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»» (ПБУ 2/94).

23. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»» (ПБУ 3/2000).

24. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»» (ПБУ 4/99).

25. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»» (ПБУ 5/2001).

26. Приказ Минфина РФ 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»» (ПБУ 6/2001).

27. Приказ Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»» (ПБУ 7/98).

28. Приказ Минфина РФ от 26.11.2001 г. № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности»» ПБУ 8/2001.

29. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32 н. Доходы организации»» (ПБУ 9/99).

30. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33 н. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»» (ПБУ 10/99).

31. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 5н. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффинированных лицах»» (ПБУ 11/2000) (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2001 г. № 27н).

32. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11 н. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»» (ПБУ 12/2000).

33. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92 н. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи»» (ПБУ 13/2000).

34. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»» (ПБУ 14/2000).

35. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций».

36. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

37. Положение Банка России от 08.09.2000 г. №120-п «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

38. Приказ Минфина РФ от 14.04.2000 г. № 42 н. «Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно–ревизионными органами Министерства финансов РФ».

39. Приказ Министерства финансов РФ, МВД РФ, ФСБ РФ от 07.12.99 г. № 89 н./1033/717 «Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно–ревизионных органов МФ РФ с Генеральной прокуратурой РФ, МВД РФ, ФСБ РФ при назначении и проведении ревизий (проверок)».

40. Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»».

41. Голубятников С.П. Выявление противоправной деятельности организаций, уклоняющихся от уплаты налогов, средствами экономико-криминалистического анализа: Методические рекомендации/ С.П. Голубятников, А.Н. Мамкин. – Н.Новгород, 2005. – 2 п.л.

42. Голубятников С.П. Использование бухгалтерской информации при выявлении и доказывании налоговых преступлений: Практические рекомендации /А.Н. Мамкин, Н.Н. Скворцова. – Н.Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2005. – 20 с.

43. Голубятников С.П. Экономико-криминалистические средства диагностики налоговых преступлений: Методические рекомендации/ А.Н. Мамкин, А.А. Акулов. – Н.Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2005. - 53с.

44. Леханова Е.С., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия и основы аудита. – М.: Юридическая литература, - 2004. – 25 п.л.

45. «Судебная бухгалтерия» / Под ред. С.П. Голубятникова – М., 1998.

46. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. «Судебная бухгалтерия» - М., -1989.

47. Голубятников С.П., Кравченко Ю.М., Меджевский А.А. «Основы судебной бухгалтерии» - г. Н. Новгород, -1994.

48. Голубятников С.П., Целищев А.Я. «Основы бухгалтерского учета и судебно – бухгалтерской экспертизы» - М., -1990 г.

49. Голубятников С.П. и др. «Деловые игры по курсу судебной бухгалтерии» - Горький, -1990.

Дополнительная литература

1. Аксенова Т.П. Судебно – бухгалтерская экспертиза. – Хабаровск: Хабар. гос. акад. экономики и права, -1996. – 154 с.

2. Арзуманян Т.М., Танасевич В.Г. Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел. – М., Юридическая литература, -1975. – 117 с.

3. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, -2002. - 719 с.

4. Вехов В.Б. Особенности расследования преступлений совершаемых с использованием средств электронно-вычислительной техники. – Волгоград, Перемена, -1998. – 70 с.

5. Волженкин Б.В. Экономические преступления. – Спб.: Юридический центр Пресс, -1999. – 312 с.

Дата добавления: 2014-01-14