Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В соответствии с п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной или текстовой форме, при этом содержание Пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.

В разделе "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" приводится дополнительная информация об объектах нематериальных активов (в том числе о незаконченных операциях по приобретению НМА) и расходах организации на НИОКР (в том числе незаконченные), т.е. раскрываются показатели строк 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок" и 1170 "Прочие внеоборотные активы".

В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, приведенном Минфином России, данный раздел представлен в виде пяти таблиц, первые три из которых относятся к НМА, четвертая - к НИОКР, последняя - к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.

Таблица 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов" является пояснением к строке 1110 "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной (текущей рыночной) стоимости НМА и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии НМА за период, переоценке и обесценении (абз. 2, 3, 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007, п. 35 ПБУ 4/99). Информация приводится в разрезе видов имеющихся активов (п. 27 ПБУ 4/99) по строкам 5101, 5102, 5103 и т.д.

При заполнении таблицы 1.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов" (включая данные аналитического учета по этим счетам) в части, относящейся непосредственно к нематериальным активам.

Таблица 1.2 "Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией" является пояснением к строке 1110 "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса. В ней представляется информация о первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных собственными силами организации (п. 41 ПБУ 14/2007). При заполнении этой таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА, созданных организацией. В таблице приводятся данные на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Строки 5121, 5122, 5123... являются расшифровывающими к строке 5120. В них приводится информация о НМА, созданных организацией, по их видам.

Таблица 1.3 "Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью" показываетпервоначальную (текущую рыночную) стоимость НМА с полностью погашенной стоимостью, которые продолжают использоваться в организации (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007).

Для заполнения таблицы необходимо выявить НМА с нулевой балансовой стоимостью на отчетную дату. Сумма накопленной амортизации и убытка от обесценения (кредитовое сальдо по счету 05) таких НМА равна их первоначальной (текущей рыночной) стоимости (дебетовое сальдо по счету 04). При заполнении таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части НМА с полностью погашенной стоимостью. В таблице приводятся данные на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Таблица 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР" является пояснением к строке 1120 "Результаты исследований и разработок" бухгалтерского баланса.В таблице содержится информацию о первоначальной стоимости НИОКР и их стоимости, списанной на расходы, на начало и конец периода. Для заполнения таблицы используются данные аналитического учета по счету 04 в части расходов на НИОКР.

Таблица 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКРи незаконченные операции по приобретению нематериальных активов" показывает информацию о незаконченных НИОКР и незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов и заполняется по данным счета 08, субсчета 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов", включая данные аналитического учета.

Раздел "Основные средства" вПримере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, приведенном Минфином России, представлен в виде четырех таблиц:

Таблица 2.1 "Наличие и движение основных средств" является пояснением к строкам 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной стоимости основных средств и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии основных средств, начислении амортизации за период, переоценке. Информация приводится в разрезе имеющихся групп объектов основных средств (п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01) по строкам 5201, 5202 и т.д.

При заполнении таблицы 2.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", включая данные аналитического учета по этим счетам. Показатели начисленной амортизации в таблице 2.1 являются отрицательными и приводятся в круглых скобках.

Таблица 2.2 "Незавершенные капитальные вложения" является пояснением к строке 1150 "Основные средства", строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" или к отдельной дополнительно введенной организацией строке "Незавершенные капитальные вложения" раздела I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса в зависимости от того, в какой строке баланса организация отражает незавершенные капитальные вложения. Таблица представляет информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений на начало и конец периода, а также о ее изменении за период. В данной таблице не приводятся затраты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве НМА или НИОКР. Такие затраты показываются в таблице 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов".

При заполнении таблицы 2.2 используются данные о сальдо и оборотах по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы", включая данные аналитического учета по этим счетам.

Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации" является пояснением к строкам 1150 "Основные средства", 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию об увеличении или уменьшении первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствии с абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01 (за исключением изменений в результате переоценки) (п. 32 ПБУ 6/01).

При заполнении таблицы 2.3 используются данные об оборотах по счетам 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", включая данные аналитического учета по этим счетам.

Таблица 2.4 "Иное использование основных средств" является пояснением к строкам 1150 "Основные средства", 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию об основных средствах:

- переданных и полученных в аренду (в том числе в лизинг, в прокат) (п. 32 ПБУ 6/01);

- переданных и полученных в безвозмездное пользование;

- переданных в залог (в том числе о находящихся в залоге в силу закона; удерживаемых кредитором отчитывающейся организации и т.п.).

Кроме того, по отдельным строкам таблицы приводится информация об основных средствах, право собственности на которые еще не зарегистрировано, и об основных средствах, находящихся на консервации (п. 32 ПБУ 6/01).

При заполнении таблицы 2.4 используются данные о сальдо по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", включая данные аналитического учета по этим счетам, а также данные забалансового учета по счетам 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Объекты основных средствах, находящиеся в залоге, следует показывать в строке 5286 по остаточной стоимости, т.е. по стоимости, которая отражается в Бухгалтерском балансе (п. 35 ПБУ 4/99, п. 12 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011). Аналогичным образом, следует поступать при заполнении других строк таблицы 2.4, в которых приводится информация об основных средствах, находящихся на балансе.

Раздел "Финансовые вложения" раскрывает дополнительную информацию о финансовых вложениях по их видам в соответствии с требованиями п. 27 ПБУ 4/99, п. п. 41, 42 ПБУ 19/02 и Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности" (п. 19 Письма N ПЗ-4/2009) и представлен в виде двух таблиц:

Таблица 3.1 "Наличие и движение финансовых вложений" является пояснением к строкам 1170 "Финансовые вложения" раздела I "Внеоборотные активы" и 1240 "Финансовые вложения" раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о первоначальной стоимости на начало и конец периода, изменения за период и т.д. в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

Таблица 3.1 содержит следующие строки:

- 5301 и 5311 "Долгосрочные - всего";

- 5305 и 5315 "Краткосрочные - всего";

- 5300 и 5310 "Финансовых вложений - итого".

Остальные строки организации вводят в таблицу самостоятельно в зависимости от видов имеющихся у них финансовых вложений, например: в зависимости от характера (долевые, долговые), в зависимости от формы (акции, облигации, векселя), в зависимости от типа эмитента (государственные ценные бумаги, муниципальные ценные бумаги, корпоративные ценные бумаги) и т.д.

В графах "Первоначальная стоимость" групп "На начало года" и "На конец периода" отдельно указываются данные о первоначальной стоимости имеющихся финансовых вложений на начало и конец отчетного года, а в графах "Накопленная корректировка" - соответствующие данные о накопленных корректировках имеющихся финансовых вложений.

При этом под накопленной корректировкой понимаются (Приложение N 3 к Приказу Минфина России N 66н):

- разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью - по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату, - по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

При заполнении таблицы 3.1 используются данные о сальдо и оборотах по счетам: 58 "Финансовые вложения", 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", в части предоставленных работникам организации процентных займов, удовлетворяющих условиям признания их финансовыми вложениями, 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Для заполнения отдельных строк таблицы необходимо использовать данные аналитического учета по перечисленным выше счетам.

Таблица 3.2 "Иное использование финансовых вложений" является пояснением к строкам 1170 "Финансовые вложения" раздела I "Внеоборотные активы" и 1240 "Финансовые вложения" раздела II "Оборотные активы". Таблица представляет информацию о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам финансовых вложениях (кроме продажи) и об ином их использовании. По строке 5320 "Финансовые вложения, находящиеся в залоге, - всего" и расшифровывающие ее строки 5321, 5322 и т.д. показывается стоимость находящихся в залоге ценных бумаг и иных финансовых вложений по их видам (п. 42 ПБУ 19/02, п. 11 Информации Минфина России N ПЗ-5/2011). В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе, т.е. стоимость финансовых вложений, находящихся в залоге, показывается за вычетом созданных резервов под обесценение и с учетом всех произведенных корректировок их стоимости (п. 12 Информации Минфина России N ПЗ-5/2011, п. 35 ПБУ 4/99). При заполнении строки 5320 используются данные о сальдо по счетам 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" на соответствующую дату. По строке 5325 "Финансовые вложения,переданные третьим лицам (кроме продажи), - всего" и расшифровывающие ее строки 5326, 5327 и т.д. отражается информация об общей сумме финансовых вложений, переданных третьим лицам (кроме продажи), например, стоимость финансовых вложений, переданных в качестве вклада в уставный капитал, стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, стоимость ценных бумаг, выбывших в результате передачи в доверительное управление в паевой инвестиционный фонд или по ипотечному сертификату участия и т.п. При заполнении строки 5325 используются данные по счетам 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" на дату передачи финансовых вложений соответствующего периода.

Раздел "Запасы" является пояснением к строке 1210 "Запасы" бухгалтерского баланса и содержит две таблицы:

Таблица 4.1 "Наличие и движение запасов" раскрывает дополнительную информацию об оборотных активах организации в разрезе их классификации (п. 23 ПБУ 5/01)), например, по укрупненным группам запасов: сырье и материалы (строка 5401), затраты в незавершенном производстве (строка 5402) готовая продукция (строка 5403), товары (строка 5404) и т.п.

Таблица 4.1 содержит три основные группы показателей: на начало года; изменения за период; на конец периода. В первой и третьей группах выделяются графы: себестоимость и величина резерва под снижение стоимости. Показатели указанных граф представляют собой развернутое представление балансовой стоимости запасов организации на начало года и на конец периода. В графах "На начало года. Себестоимость" и "На конец периода. Себестоимость" построчно по каждому виду имеющихся запасов отражается стоимость, по которой запасы приняты к учету в соответствии с нормами ПБУ и учетной политикой организации. По этой же стоимости они отражаются и в строке 1210 бухгалтерского баланса, за исключением тех случаев, когда под снижение стоимости запасов создавался резерв. Показатель графы "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины и заполняется по данным счета 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При заполненни строки «Сырьё и материалы» организация, если учитывает сырье и материалы без использования счетов 15 и 16, то отражает данные по счетам 10 «Материалы» и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», а если в соответсвии с учетной политикой организация учитывает сырье и материалы с использованием счетов 15 и 16, то применяет счета 10 «Материалы», 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов"и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». При заполнении строки «Незавершенное производство» отражается информация по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». При заполнении строки «Готовая продукция» отражается информация по счетам 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». При заполненни строки «Товары» торговая организация, если учитывает товары без использования счетов 15 и 16, то отражает данные по счетам 41 «Товары» и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», а если в соответсвии с учетной политикой организация учитывает товары с использованием счетов 15 и 16, то применяет счета 41 «Товары», 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов"и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», при этом товары отражаются по стоимости приобретения без торговой наценки, т.е. без счета 42 «Торговая наценка». По строке "расходы будущих периодов" отражается данные по счету 97 «Расходы будущих периодов». По строке "животные на выращивании и откорме" сельскохозяйственная организация, если учитывает запасы без использования счетов 15 и 16, то отражает данные по счетам 11 «Животные на выращивании и откорме» и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», а если в соответсвии с учетной политикой организация учитывает запасы с использованием счетов 15 и 16, то применяет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов" и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Таблица 4.2 "Запасы в залоге" представляет пользователям отчетности информацию об остатках материальных ценностей, принадлежащих организации, которые:

а) не оплачены ею поставщику и находятся в залоге в силу п. 5 ст. 488 ГК РФ;

б) переданы организацией в залог на основании соглашения о залоге с целью обеспечения обязательств перед залогодержателем (п. п. 11, 12, 13, 25 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации").

В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе, т.е. стоимость запасов в залоге показывается в нетто-оценке (за вычетом созданных резервов под обесценение) (п. 12 Информации N ПЗ-5/2011, п. 35 ПБУ 4/99). В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", а для определения балансовой стоимости запасов, находящихся в залоге, следует воспользоваться данными аналитического учета по счетам учета материально-производственных запасов.

Раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» раскрывает информацию о задолженности организации и сосоит из четырёх таблиц:

Таблица 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" является пояснением к строке 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса. Таблица раскрывает информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной задолженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. Информация приводится в разрезе видов имеющейся задолженности (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99). В отличие от бухгалтерского баланса в Пояснениях к нему информация о дебиторской задолженности показывается в полной сумме вне зависимости от того, создан в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам или нет (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Величина созданного в отношении каждого вида задолженности резерва по сомнительным долгам на начало и конец периода приводится в отдельных графах. Таблица 5.1, приведенная в Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, содержит также графу "Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва", в которой подлежат отражению суммы резерва по сомнительным долгам, восстановленного в связи с погашением сомнительной задолженности. При заполнении таблицы 5.1 используются данные об остатках на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, а также о сальдо и оборотах по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" (включая данные аналитического учета по этим счетам).

Таблица 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" отражает данные о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу 5.2 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Если просроченная дебиторская задолженность обеспечена предоставлением залога, поручительства, банковской гарантии и т.п., то по такой задолженности резерв сомнительных долгов не создается, а ее балансовая стоимость равна величине задолженности, учтенной по условиям договора.

Таблица 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности" является пояснением к строкам 1410 "Заемные средства" и 1450 "Прочие обязательства" раздела IV бухгалтерского баланса, строкам 1510 "Заемные средства", 1520 "Кредиторская задолженность" и 1550 "Прочие обязательства" раздела V бухгалтерского баланса. В таблице раскрывается информация о величине кредиторской задолженности на начало и конец периода, ее возникновении и выбытии в разрезе видов имеющейся задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности, а также приводится информация о переводе долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную (абз. 10 п. 27 ПБУ 4/99, п. 2, абз. 2, 5 п. 17 ПБУ 15/2008. При заполнении таблицы 5.3 используются данные об остатках и оборотах на начало и конец отчетного года и об оборотах по счетам учета расчетов 60, 62, 66. 67 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 и счету 86 "Целевое финансирование" (включая данные аналитического учета по этим счетам).

Таблица 5.4 "Просроченная кредиторская задолженность" отражает данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской задолженности включается в таблицу 5.4 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной.

В таблице 6 "Затраты на производство" представляется информация о составе затрат на производство (расходов на продажу) в разрезе элементов затрат (абз. 12 п. 27 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 22 ПБУ 10/99). Перечень элементов затрат, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности, приведен в п. 8 ПБУ 10/99 и соответствует названиям строк 5610 — 5650. Данная таблица раскрывает показатели строк 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" отчета о прибылях и убытках, т.е. таблица включает данные не только по производственной деятельности организации, а по всем ее обычным видам деятельности, включая торговлю. Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут уточнить название данной таблицы Пояснений, а также включить в нее дополнительную строку "Фактическая себестоимость приобретенных товаров", присвоив ей код, например, 5665 (п. 7 ПБУ 10/99). В целях формирования информации о затратах отчетного периода используются дебетовые обороты по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу". При этом не должны учитываться внутренние обороты между счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), а также обороты, связанные с передачей готовой продукции и товаров для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Величина произведенных за период затрат должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов, стоимость возвращенных из производства излишне взятых материалов, суммы затрат, подлежащих возмещению поставщиками и виновными лицами, и т.п.

Таблица 7 "Оценочные обязательства" является пояснением к строкам 1430 "Оценочные обязательства" раздела IV "Долгосрочные обязательства" и 1540 "Оценочные обязательства" раздела V "Краткосрочные обязательства". Таблица представляет информацию об оценочных обязательствах на начало года, изменениях за период, остатке на конец периода. Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", увеличивается:

1. В случаях признания новых оценочных обязательств при соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010.

2. В связи с ростом приведенной стоимости оценочного обязательства на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения этого обязательства, отраженного в бухгалтерском учете, с учетом дисконтирования (абз. 5 п. 20 ПБУ 8/2010).

3. В случаях проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, при получении дополнительной информации, позволяющей увеличить оценочное обязательство (пп. "а" п. 23 ПБУ 8/2010).

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96, уменьшается:

1. При фактических расчетах по признанным организацией оценочным обязательствам (п. 21 ПБУ 8/2010).

2. В случаях избыточности суммы признанного оценочного обязательства. Уменьшение оценочного обязательства производится, если в результате проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, получена дополнительная информация, свидетельствующая об избыточности оценочного обязательства (п. 22, пп. "б" п. 23 ПБУ 8/2010).

3. В случаях прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства. Списание неиспользованной суммы оценочного обязательства производится, если при проверке обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, получена дополнительная информация, свидетельствующая о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства (п. 22, пп. "г" п. 23 ПБУ 8/2010).

Таблица 8 "Обеспечения обязательств" раскрывает информацию о суммах полученных и выданных организацией обеспечений обязательств и платежей (п. 27 ПБУ 4/99). Способы обеспечения обязательств перечислены в п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с правилами бухгалтерского учета полученные обеспечения учитываются на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", а выданные обеспечения учитываются на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Таблица 9 "Государственная помощь" является пояснением к строкам:

- 1530 "Доходы будущих периодов" раздела V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса (либо отдельной строки "Государственная помощь" того же раздела баланса) - в части безвозмездной государственной помощи;

- 1410 "Заемные средства" раздела IV "Долгосрочные обязательства" и 1510 "Заемные средства" раздела V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса - в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов).

Таблица представляет информацию о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год во исполнение требований п. п. 10, 27 ПБУ 4/99, абз. 2, 3 п. 22 ПБУ 13/2000. В настоящее время в качестве бюджетных средств учитываются (п. 1 ст. 78 БК РФ, п. п. 4, 17 ПБУ 13/2000):

- субсидии в денежной форме;

- бюджетные ресурсы, отличные от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

- суммы бюджетных кредитов, которые организация не будет возвращать при выполнении определенных условий, в тех случаях, когда существует уверенность, что такие условия будут выполнены.

Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование", аналитический учет по которому ведется по направлениям использования средств. В соответствии с п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, полученные на финансирование уже понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов, признаются организацией в составе прочих доходов с отражением непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", без использования счета 86.

Бюджетный кредит - это денежные средства, предоставляемые бюджетом юридическому лицу на возвратной и возмездной основах (ст. 6, п. п. 1, 2 ст. 93.2 БК РФ). Бухгалтерский учет предоставленных бюджетных кредитов осуществляется в порядке, установленном ПБУ 15/2008 (п. 16 ПБУ 13/2000). В качестве бюджетных кредитов в целях бухгалтерского учета и отчетности не рассматриваются:

- налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей (п. 4 ПБУ 13/2000);

- суммы бюджетных кредитов, которые организация не будет возвращать при выполнении определенных условий, в тех случаях, когда существует уверенность, что такие условия будут выполнены (п. 17 ПБУ 13/2000).

При заполнении строки 5910 и расшифровывающих ее строк используются данные о сальдо и оборотах по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных кредитов и процентов по таким кредитам) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Дата добавления: 2014-01-14