Двойная запись. Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта способом двойной записи

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта способом двойной записи

Двойная запись – отражение каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Пример. Отпущены со склада в основное производство материалы на сумму 125000 рублей – это означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на ту же сумму. Операция затрагивает два счёта: материалы и основное производство. Оба эти счета активные, увеличение – по Д–т, уменьшение – по К–т. Записи в журнале хозяйственных операций представлены в табл.7.

Журнал хозяйственных операций

Таблица 7

Дата	Наименование хозяйственной операции	Документ	Дебет	Кредит	Сумма
	Отпущены со склада в основное производство материалы	Накладная на отпуск

Разноска по счетам

Счет 10 (Материалы) Счет20 (Основное производство)

Д-т К-т Д-т К-т

Сн =375000 Сн= 750000

125000 125000

Обк=125000 Обд=125000

Ск=250000 Ск=875000

Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счётных записях. Обд всех счетов должен быть равен Обк всех счетов, нарушение означает допущенную ошибку.

Итак, каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учёта способом двойной записи. Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счёта, возникшая в результате двойной записи называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими. Обозначение корреспонденции счетов, т. е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции – бухгалтерская проводка, например:

Дебет сч 20, Кредит сч 10 – 125000 рублей.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

- отражается дважды;

- отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

- на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением (в журнале хозяйственных операций), а второй раз - в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Пример. От поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 42 500 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 42 500 руб. Для составления бухгалтерской записи (проводки) рассуждают следующим образом:

Отражение операции на счетах учёта

Таблица 8

Последовательностьрассуждений	Первый счёт	Второй счёт
1. Указанная хозяйственная операция вызвала изменение в двух счетах (называем шифры и наименование этих счетов)	№ 10 «Материалы»	№ 60«Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
2. К средствам или источникам относятся эти счета?	Средства	Источники средств
3. Какие это счета по отношению к балансу?	Активный	Активно-пассивный
4. Какие изменения (увеличение или уменьшение) вызвала данная операция на счетах?	Увеличение (поступили материалы)	Увеличение (возникла задолженность поставщику за материалы)
5. На какой стороне каждого счёта (дебете или кредите) следует отразить эти изменения?	На дебете (так как увеличение средств в активных счетах записываются на дебетовой стороне)	На кредите (так как увеличение источников в пассивных счетах записывается на кредитовой стороне)

После этого выполняем бухгалтерскую запись:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 42 500

И разносим по счетам.

Глава 6 Обобщение учетной информации.

Данные по счетам обобщаются с целью получения сводной информации.

Одним из способов обобщения являются оборотные ведомости – сводка оборотов и остатков по счетам за отчётный период времени.

Таблица 9

Оборотно-сальдовая ведомость за 2010 г.
Счет	Наименование	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Основные средства	343 400		112 000	120 000	335 400
	Амортизация основных средств		105 200	96 000	36 100		45 300
	Нематериальные активы	90 000		50 000		140 000
	Амортизация нематериальных активов		26 000		9 300		35 300
	Вложения во внеоборотные активы			162 000	162 000
	Материалы	176 000		1 185 750	1 100 720	261 030
	НДС по приобретенным ценностям			429 543	429 543
	Основное производство	68 100		12 352 325	12 290 100	130 325
	Общехозяйственные расходы			1 382 700	1 382 700
	Готовая продукция	196 935		12 290 100	12 310 035	177 000
	Расходы на продажу			1 140 900	1 140 900
	Касса	16 790		8 112 160	8 095 360	33 590
	Расчетный счет	776 590		22 992 200	22 238 300	1 530 490
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты с покупателями и заказчиками
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам			3 511 220	3 511 220
	Расчеты по налогам и сборам		114 200	4 086 881	4 404 628		431 947
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		67 375	2 150 685	2 174 900		91 590
	Расчеты с персоналом по оплате труда		529 140	8 573 360	8 365 000		320 780
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		38 900	2 001 100	2 103 505		141 305
	Уставный капитал		100 000				100 000
	Резервный капитал		13 100				13 100
	Добавочный капитал		173 300				173 300
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		320 000		1 287 203		1 607 203
	Прибыли и убытки			1 789 855	1 789 855
Всего:

Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре 3 –х пар равных итогов.

Первая пара равных итогов – общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из равенства итогов актива и пассива баланса на начало отчётного периода.

Вторая пара равных итогов – общий итог оборотов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью.

Третья пара равных итогов – общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов соответственно.

По данным оборотных ведомостей нельзя определить откуда ценности поступили и куда направлены

Для этого используют шахматную оборотную ведомость - свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Записи в «шахматке» производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов.

Ведомость заполняется путём проставления итогов каждого счёта с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счёта с колонкой кредитуемого. По дебету выводится итог, обороты по кредиту автоматически вносятся в ведомость.

Таблица 10

Кредит Дебет								Итого
Итого

Глава 7 Счета синтетического и аналитического учета

Для получения разных по степени детализации показателей в бухгалтерском учете используются синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета содержат обобщенные данные о хозяйственных операциях и ведутся в денежном выражении.

Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять оперативное руководство, контроль и анализ хозяйственной деятельности. Для этого необходимы более детальные сведения, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета. Важно знать, какие именно объекты, и в каком количестве имеются, поступают, выбывают, как велика кредиторская задолженность конкретным поставщикам, какова задолженность по заработной плате конкретному работнику. Для принятия управленческих решений необходимо знать не только общую сумму затрат на производство всей продукции, но и затраты по каждому ее виду, т.е. себестоимость отдельных изделий.

Для подробной характеристики объектов учета используются аналитические счета. Аналитические счета ведутся в натуральном и денежном выражении.

Отражение объектов бухгалтерского учета в денежном выражении на синтетических счетах называется синтетическим учетом, их детализированное отражение на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Между счетами аналитического и синтетического учета существует следующая взаимосвязь:

§ начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов и одинаковы с ними по характеру;

§ обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

Эта взаимосвязь объясняется тем, что данные аналитических счетов представляют собой детализированную информацию синтетического счета, показывают составляющие и движение объектов, отражаемых в синтетическом учете.

Глава 8 План счетов бухгалтерского учёта

Дата добавления: 2014-01-14