Вопрос 1. Сущность и цели подготовки банковской отчетности

1. Сущность и цели подготовки банковской отчетности

2. Система банковской финансовой отчетности

Банковская отчетность - это единая система количественных характеристик и показателей, отражающих финансовое и имущественное положение кредитной организации и результаты ее деятельности на отчетную дату.

Перечень отчетности, подготавливаемый коммерческими банками, определяется национальными законами и нормативными документами и представляет собой до нескольких десятков различных форм отчетности, охватывающий различные направления банковской деятельности.

Основными задачами банковской отчетности являются:

· формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и об ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и др.;

· подробное, полное и достоверное отражение и анализ всех банковских операций для дальнейшего развития кредитной организации, принятия управленческих решений и банковского надзора;

· выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.

Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в банках, является Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”. Этот нормативный документ является правовой и методологической основой организации бухгалтерского учета и анализа в банках, поскольку разработан он в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральных законов № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Современные правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в отечественных кредитных организациях составлены в основном с учетом наиболее существенных требований международных стандартов и предполагают следующее.

1. Непрерывность деятельности - предположение, что кредитная организация не собирается прекращать свою деятельность в обозримом будущем.

2. Постоянство правил ведения бухгалтерского учета в кредитной организации.

3. Осторожность в оценке активов, пассивов, доходов и расходов в целях недопущения переноса уже существующих рисков на последующие периоды.

4. Отражение доходов и расходов по методу начисления. Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

6. Раздельное и в развернутом виде отражение в учете активов и пассивов.

7. Преемственность входящего баланса - соответствие остатков на начало отчетного периода остаткам на конец предыдущего периода по балансовым и внебалансовым счетам.

8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9. Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

10. Открытость, которая предполагает, что отчетность должна быть достоверной, понятной пользователю и недвусмысленной.

11. Соблюдение принципа консолидации для отчетности кредитных организаций, имеющих филиалы, или для банковских групп.

Существуют определенные требования к организации бухгалтерского учета в банках:

→ ценности и документы, учтенные на балансовых счетах, на внебалансовых счетах не отражаются;

→ все совершаемые банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях;

→ в активе и пассиве баланса, где это требуется, выделяются счета по срокам операции;

→ все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала);

→ отсутствие самостоятельных разделов по учету иностранных операций.

→ раздельный учет в доходах и расходах банков финансовых результатов от операций с ценными бумагами.

→ первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в тысячах рублей.

Отчетность банка составляется в соответствии с учетной политикой, в рамках которой подлежит обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета кредитной организации;

· порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

· порядок проведения отдельных учетных операций;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· случаи изменения стоимости объектов основных средств;

· лимит стоимости предметов, принятых к учету в составе основных средств;

· порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

· порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета.

Сегодня учетная политика кредитной организации представляет собой реальный инструмент управления банком, инструмент финансового и налогового планирования его деятельности, минимизации его налоговых платежей.

Основным нормативным документом, определяющим содержание отчетности банков, является Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации».

“Формы отчетности кредитных организаций и порядок их составления и представления в Центральный банк Российской Федерации”

Код формы	Наименование формы отчетности
	Сведения о заключении договора на проведение аудиторской проверки деятельности кредитной организации, банковской (консолидированной) группы
	Список аффилированных лиц
	Список аффилированных лиц, принадлежащих к группе лиц, к которой принадлежит кредитная организация
	Сведения об использовании кредитной организацией интернет-технологий
	Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации
	Отчет о прибылях и убытках кредитной организации
	Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации
	Информация о качестве активов кредитной организации
	Сведения о ценных бумагах, приобретенных кредитной организацией
	Данные о крупных ссудах
	Данные о концентрации кредитного риска
	Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения
	Данные о средневзвешенных процентных ставках по средствам, предоставленным кредитной организацией
	Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией средствам
	Расчет собственных средств (капитала)
	Информация об обязательных нормативах
	Сводный отчет о величине рыночного риска
	Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах
	Сведения о крупных кредиторах (вкладчиках) кредитной организации
	Информация о соблюдении кредитными организациями, осуществляющими эмиссию облигаций с ипотечным покрытием, требований к ипотечному покрытию облигаций
	Сведения о дочерних организациях — нерезидентах
	Отчет о наличном денежном обороте
	Сведения об имеющих признаки подделки денежных знаках, переданных территориальным органам внутренних дел
	Информация о проверках соблюдения организациями порядка ведения кассовых операций и работы с наличными деньгами
	Сведения об операциях с использованием платежных карт и инфраструктуре, предназначенной для совершения с использованием и без использования платежных карт операций выдачи (приема) наличных денежных средств и платежей за товары (работы, услуги)
	Сведения о счетах клиентов и платежах, проведенных через кредитную организацию (ее филиал)
	Сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт
	Отдельные показатели, характеризующие деятельность кредитной организации
	Сведения о размещенных и привлеченных средствах
	Сведения о жилищных кредитах
	Процентные ставки по межбанковским кредитам
	Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады
	Отчет о наличии в кредитной организации неудовлетворенных требований отдельных кредиторов по денежным обязательствам и неисполнении обязанности по уплате обязательных платежей в связи с отсутствием или недостаточностью денежных средств на корреспондентских счетах кредитной организации
	Отчет о выполнении плана мер по финансовому оздоровлению кредитной организации
	Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях
	Сведения о расчетах между резидентами и нерезидентами за выполнение работ, оказание услуг, передачу информации, результатов интеллектуальной деятельности и операции неторгового характера
	Сведения об инвестициях уполномоченного банка и его клиентов-резидентов (кроме кредитных организаций) в ценные бумаги, выпущенные нерезидентами, и в уставный капитал (доли, паи) нерезидентов
	Сведения о расчетах по операциям с ценными бумагами, долями, паями и вкладами в имуществе, совершенных между резидентами и нерезидентами
	Сведения о трансграничных переводах физических лиц
	Сведения о межбанковских кредитах и депозитах
	Отчет об операциях с наличной иностранной валютой и чеками в иностранной валюте
	Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них
	Отчет по операциям ввоза и вывоза валюты Российской Федерации
	Отчет об операциях с драгоценными металлами
	Отчет об открытых валютных позициях
	Справка о внутреннем контроле в кредитной организации
	Оперативный отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов
	Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в уполномоченных банках
	Отчет о валютных операциях, осуществляемых с оформлением паспорта сделки
	Отчет об операциях на валютных и денежных рынках
	Сведения об остатках денежных средств на счетах участников расчетных центров ОРЦБ
	Отчет по ценным бумагам
	Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы
	Консолидированный балансовый отчет
	Консолидированный отчет о прибылях и убытках
	Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы
	Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)
	Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)
	Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)
	Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов
	Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма)
	Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)
	Оперативный отчет об остатках на счетах по учету доходов, распределяемых между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, и средств федерального бюджета
	Отчет об остатках на счетах по учету доходов, распределяемых между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, и средств федерального бюджета
	Отчет о количестве счетов по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и средств от приносящей доход деятельности
	Отчет об остатках на счетах по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и средств от приносящей доход деятельности
	Отчет об остатках на счетах, открытых организациям, по учету средств федерального бюджета, выделенных на возвратной и платной основе на финансирование инвестиционных проектов и программ конверсии оборонной промышленности, формирование специального фонда льготного кредитования сезонных затрат в агропромышленном комплексе
	Информация о счетах, открытых федеральным учреждениям, финансовым органам и бюджетным учреждениям в кредитных организациях (их филиалах)

Из приведенной таблицы видно, что банки вынуждены составлять сегодня (в том числе и в связи с переходом на МСФО) разнообразные виды бухгалтерской и финансовой отчетности. Такое обилие форм отчетности говорит о сложности и разнообразии деятельности кредитной организации, о большом объеме ее операций и необходимости постоянного надзора со стороны Банка России над деятельностью кредитных организаций с целью предупреждения кризиса банковской системы и отдельных кредитных организаций.

Банковскую отчетность можно классифицировать по ряду признаков:

По степени секретности всю отчетность банков условно делится на две части:

- закрытая (банковская) отчетность - представляется в надзорные органы,

- внешняя (публикуемая). Публичная отчетность - является всеобщим достоянием, поскольку она предназначена для обязательной публикации в открытой печати.

По периодичности составления отчетность делится на:

- разовую отчетность - составляется по требованию (надзорных или налоговых органов и т.п.);

- периодическая отчетность - предоставляется в строго установленные периоды времени (дни и даже часы).

В свою очередь, в периодической отчетности выделяется:

- оперативная периодическая отчетность - может быть ежедневной, пятидневной, ежедекадной;

- по экономическому содержанию: статистическая, бухгалтерская и финансовая отчетность;

К финансовым формам можно отнести отчет о прибылях и убытках, сведения о резервах на возможные потери, сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения и др.

Бухгалтерские формы включают в себя, например, оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации, отчет о кассовых оборотах, отчет по картотеке по расчетным документам, не оплаченным в срок.

В статистических формах отчетности представляются отдельные показатели, характеризующие деятельность кредитной организации, публикуемая отчетность кредитных организаций, информация из базы данных по валютным операциям.

В то же время, отчетность банка состоит из взаимосвязанных форм, образующих единое целое, в соответствии с этими принципами банковская отчетность делится на пять составляющих: финансовая статистика; финансовая отчетность; денежно-кредитная статистика; статистика платежного баланса, статистика финансового рынка и бюджетная статистика.

Финансовая статистика содержит в себе бухгалтерскую отчетность: это «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» и «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации».

Финансовая отчетность, это отчетность, создаваемая с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Она дает необходимую базу данных, позволяющих кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка.

Денежно-кредитная статистика содержит в себе отчетность о кассовых оборотах, сведения о кредитах, о состоянии картотек неоплаченных расчетных документов и т.п.

Статистика платежного баланса содержит отчетность об иностранных операциях, о расчетах между резидентами и нерезидентами.

Статистика финансового рынка - это отчетность о межбанковских кредитах и депозитах, о некоторых видах валютных операций, о проведении конверсионных сделок, о состоянии активов и пассивов в драгоценных металлах.

Бюджетная статистика содержит в себе отчетность об остатках средств на счетах по учету доходов государственного бюджета, об остатках средств на счетах органов власти, отчетность о кассовом исполнении государственного бюджета.

Основными формами банковской отчетности считаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственных средств (капитала), отчет о движении денежных средств.

Дополнительные формы включают оборотные ведомости филиалов, отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов, сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках на них.

Кроме того отчетность можно классифицировать и по таким признакам, как:

- по степени детализации: аналитическая и синтетическая отчетность;

- по степени консолидации: консолидированная и неконсолидированная;

- по адресату: внутрибанковская; предоставляемая центральному банку, налоговым органам, сторонним организациям;

- по способу передачи: передаваемая обычной почтой, электронной почтой.