Выбор объекта налогообложения

Изменение объекта налогообложения

Объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиками, при­меняющими упрощенную систему налогообложения, в течение трех лет с начала применения указанной системы налогообложения.

Согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ участники простого товарищества не могут применять объект налого­обложения «доходы». Теперь у них есть один объект налогообложения при «упрощенке» - «доходы, уменьшенные на величину расходов». Однако, введя подобную норму, законодатель не разъяснил, как же менять объект налогообложения тем уча­стникам простого товарищества, которые до 2006 года применяли объект налого­обложения «доходы» менее трех лет. Ведь известно, что налогоплательщик «упрощенки» не имеет права менять объект налогообложения в течение трех лет с нача­ла применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). И это не раз подчеркивали сами чиновники. В качестве примера мож­но привести письмо Минфина России от 21 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/136.

Статья 346.17 Налогового кодекса РФ в пункте 4 говорит, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект нало­гообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, от­носящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложе­ния в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Однако если налогоплательщик сменил объект налогообложения, то расхо­ды по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, можно учесть в расходах в порядке, установленном подпунк­том 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом остаточная стои­мость основных средств, согласно приведенным разъяснениям, должна браться на дату перехода налогоплательщика на применение «упрощенки».

Организации (предпринимателю), чтобы перейти на «упрощенку», нужно вы­брать объект налогообложения и указать его в Заявлении о переходе на упрощен­ную систему налогообложения.

Главой 26.2 НК РФ предусмотрены два объекта налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В первом случае ставка единого налога составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение нало­гового периода, не учитываются при расчете единого налога.

В то же время сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в ПФР (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). А также на сумму пособий по временной нетрудоспо­собности, выплаченных за счет собственных средств организации или предпри­нимателя (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Общая сумма пенсионных взносов и больнич­ных, которые можно взять в расчет единого налога, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога.

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообло­жения доходы, уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены.

Что касается другого объекта налогообложения доходов, уменьшенных на ве­личину расходов, то налоговая ставка по нему составляет 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств (п. 2 ст.34б.18 НК РФ).

Статьей 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы». Поэтому далеко не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете едино­го налога.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется за­платить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог составляет 1% от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следую­щих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта нало­гообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право умень­шить налоговую базу (доходы минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Правда, сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Остальная часть не зачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в пределах 10 лет.

Как видите, у каждого объекта налогообложения есть свои плюсы и свои ми­нусы. Так какой же объект налогообложения выбрать?

Если организация (предприниматель) собирается работать без прибыли, убыточно, то ей нужно выбрать «доходы минус расходы» в качестве объекта нало­гообложения.

Если же организация нацелена на получение прибыли от своей коммерческой деятельности, то ей следует произвести некоторые расчеты, чтобы определить наиболее выгодный объект налогообложения.

Дата добавления: 2014-01-11