Заполнение титульного листа

На титульном листе необходимо указать общие сведения: название организа­ции или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. А также ИНН, КПП (только организации), адрес местонахождения организации (места жи­тельства предпринимателя), номера банковских счетов и т. д. Кроме того, здесь необходимо указать его номер и дату выдачи Уведомления о возможности приме­нения упрощенной системы налогообложения.

В новой форме Книги учета доходов и расходов не надо больше указывать виды осуществляемой предпринимательской деятельности по ОКПД.

Приступать к заполнению Книги учета доходов и расходов лучше со второго раздела, так как данные этого раздела используются при заполнении раздела I.

Заполнение раздела II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу»

Статья 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет предпринимателю, который применяет «упрощенку», учесть в составе расходов стоимость купленных основ­ных средств. При этом для целей главы 26.2 Налогового кодекса РФ основными средствами является амортизируемое имущество, которое определяется в соответ­ствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. А вот расходы на покупку такого иму­щества и исключительных прав во время упрощенной системы определяются по данным бухгалтерского учета.

При использовании упрощенной системы налогообложения амортиза­ция по основным средствам не начисляется, однако расходы на их приобре­тение учитываются при расчете единого налога. Для этого предусмотрен вто­рой раздел Книги учета доходов и расходов. Его заполняют только те органи­зации и предприниматели, которые выбрали в качестве объекта налогообло­жения доходы, уменьшенные на величину расходов. Данные о расходах на приобретение основных средств отражаются в Книге учета доходов и расхо­дов в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 Налого­вого кодекса РФ).

Раздел II состоит из одной таблицы, которая содержит 16 граф. Первые пять граф таблицы заполняются по всем основным средствам, которыми владеет нало­гоплательщик. В них указывается порядковый номер записи, общие сведения об основных средствах: их название, день ввода в эксплуатацию, дата оплаты и пер­воначальная стоимость основного средства.

Заполнение остальных граф таблицы зависит от того, когда было приобре­тено (сооружено, изготовлено) и оплачено основное средство. Возможны три варианта.

1)основное средство приобретено (сооружено, изготовлено) в период при­менения «упрощенки». В этом случае расходы признаются в полном объеме в мо­мент ввода объекта в эксплуатацию;

2)основное средство приобретено (сооружено, изготовлено) и оплачено до перехода на упрощенную систему налогообложения. В этом случае на дату перехода организации на «упрощенку» необходимо определить остаточную стоимость указанных объектов. Она будет включена в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, в зависимости от срока его полезного использования, ко­торый определяется на основании Классификации основных средств, утвержден­ной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1;

3) основное средство приобретено до, а оплачено после перехода на упро­щенный режим налогообложения.

«Упрощенцы», которые приобрели основные средства в рассрочку, могут списать в расходы их частично оплаченную стоимость, не дожидаясь, когда пол­ностью рассчитаются за это имущество с поставщиком. Таково мнение Минфина России, озвученное в письме от 26 июня 2006 года за № 03-11-04/2/129. До недав­него времени чиновники отказывали коммерсантам в возможности учесть стои­мость основного средства в расходах при расчете единого налога до тех пор, по­ка оно полностью не будет оплачено.

Заполнение раздела I «Доходы и расходы»

Раздел I Книги учета доходов и расходов состоит из четырех таблиц, в кото­рых отражаются доходы и расходы за каждый квартал.

Порядок заполнения раздела I зависит от объекта налогообложения, выбран­ного организацией или предпринимателем.

В графе 1 указывается порядковый номер записи, в графе 2 - дата и номер первичного документа, на основании которого производится запись, а в графе 3 -содержание операции.

Если организация платит единый налог с доходов, то помимо 1, 2 и 3 графы ей необходимо заполнять только графу 4.

Организации, рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, заполняют также графу 5. Здесь отражают затраты, которые поимено­ваны в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Помимо указанных расходов по гра­фе 5 отражаются убытки, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения.

Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложе­ния отражаются кассовым методом (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это зна­чит, что доходы признаются только после получения денежных средств, а расхо­ды - после фактической оплаты товаров (работ, услуг).

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным це­нам. Если налогоплательщики получили доходы в иностранной валюте, то их нуж­но пересчитать в рубли по курсу Банка России на день получения. Расходы, осу­ществленные организацией в иностранной валюте, также подлежат пересчету в рубли (по курсу Банка России на день платежа).

В соответствии со статьей 346.11 Нало­гового кодекса РФ, фирмы и предприниматели, работающие на упрощенной сис­теме, плательщиками НДС не являются. Однако если они выставляют счет-факту­ру и выделяют в этом документе налог, то должны перечислить его в бюджет. Об этом прямо сказано в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Чиновники Минфина России настаивают, что уплаченный НДС нужно включить в налоговую базу по единому налогу. В письме от 31 января 2006 года за № 03-11-04/2/21 ут­верждается, что статьей 249 Налогового кодекса РФ не предусмотрено уменьше­ние доходов от реализации на суммы уплаченных налогов.

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ, говоря о порядке определения доходов, действительно от­сылает нас к статье 249. В этой статье речь идет о доходах от реализации. Об­щее же определение дохода дано в статье 248 Налогового кодекса РФ. В ней-то как раз и прописано, что, определяя доходы, из них надо исключить суммы на­логов, предъявленных покупателю. И хотя прямой ссылки на 248-ю статью в ста­тье 346.15 Налогового кодекса РФ нет, налогоплательщик, применяющий упро­щенную систему налогообложения, не может ее игнорировать. Ведь нормы ста­тей 249 и 248 Кодекса неразрывно связаны. Да и в статье 41 части первой Нало­гового кодекса РФ говорится, что доход - это экономическая выгода организа­ции. Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателя, организация или предприниматель платят в бюджет. Следовательно, ни о какой выгоде в дан­ном случае речи быть не может. Таким образом, в доходы нужно включать вы­ручку за минусом НДС.

В графе 4 отражаются доходы, которые учитываются при рас­чете единого налога. К ним относятся:

- выручка от реализации товаров, работ, услуг, которая определяется по пра­вилам статьи 249 Налогового кодекса РФ;

- выручка от реализации имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы, рассчитываемые по правилам статьи 250 На­логового кодекса РФ.

Те доходы, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ, в гра­фе 4 не отражаются.

Авансы, которые получают организации и предприниматели, будучи на упро­щенной системе налогообложения, следует включать в налоговую базу по едино­му налогу. Такого мнения придерживается Минфин России. В своем письме от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15 чиновники этого ведомства настаивают: соглас­но пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению единым налогом те доходы, что поименованы в статье 251 Налогового кодекса РФ. В подпункте 1 пункта 1 указанной статьи авансы упомянуты. Только вот дело в том, что указанная норма распространяется лишь на тех, кто работает по методу начисления. Налогоплательщики же, которые применяют упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы считают кассовым методом. На это прямо указано в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, организации и предприниматели, которые применяют упро­щенную систему налогообложения, обязаны облагать авансы единым налогом - заключают чиновники.

Правда, если налогоплательщик не использовал аванс полностью и часть его вернул покупателю, то на возвращенную сумму можно уменьшить налогооблагае­мые доходы. Причем это касается и тех организаций и предпринимателей, кото­рые рассчитывают единый налог с доходов.

Предварительную оплату, которая по каким-либо причинам возвращена, следует отражать в составе дохо­дов. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 12 мая 2004 г. № 04-02-05/2/21. Отражать в Книге доходов и расходов суммы возвращенного аванса следует в день поступления этих денежных средств на счет в банке или в кассу на­логоплательщика.

В конце каждого отчетного периода рассчитываются итоги по графам 4 и 5 за прошедший квартал, а также за отчетный период. Для этого в каждой таб­лице раздела I Книги учета доходов и расходов предусмотрены отдельные строки.

6.5. Заполнение раздела III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения»

Раздел III Книги учета доходов и расходов совершенно отличается от старой формы. Теперь вместо расчета налоговой базы по единому налогу здесь нужно приводить расчет суммы убытка/уменьшающей базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Напомним: в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ сказано, что фир­мы, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» вправе уменьшить налоговую базу, рассчитанную по итогам налогового периода, на сумму убытков, полученных по итогам прошлых лет (когда фирма работала по «упрощенке» и уплачивала единый налог с базы «до­ходы минус расходы»). Однако вычесть можно не всю сумму убытков, а только 30 процентов от налоговой базы. Оставшуюся величину убытка переносят на бу­дущее, но не более чем на 10 лет.

Данный раздел заполняют налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и полу­чили по итогам предыдущих налоговых периодов убытки от предприниматель­ской деятельности.

По коду строки 010 указывается общая сумма убытка, который не был вклю­чен в расчет базы на начало налогового периода. Эта сумма разбивается по строкам 020-110 по годам его образования. Суммы должны совпадать со значени­ями показателей по кодам строк 150-250 раздела III Книги доходов и расходов за предыдущий налоговый период.

По коду строки 120 указывается база за налоговый период. Она соответству­ет значению показателя по коду строки 040 справочной части раздела I Книги до­ходов и расходов за истекший налоговый период.

По коду строки 130 указывается сумма убытка по коду строки 010, уменьша­ющая (но не более чем на 30 процентов) налоговую базу за истекший, налоговый период по коду строки 120.

По коду строки 140 указывается сумма убытка за налоговый период. Она рав­на значению показателя по коду строки 041 справочной части, раздела I Книги до­ходов и расходов за предыдущий налоговый период.

И, наконец, по коду строки 150 указывается общая сумма не перенесенного убытка на конец налогового периода (код строки 010 - код строки 130 + код строки 140).

Значение показателя по коду строки 150 переносится в раздел III Книги доходов и расходов за следующий налоговый период и указывается по коду стро­ки 010.

По кодам строк 160-250 указываются суммы не перенесенного убытка на ко­нец налогового периода по годам его образования. Сумма значений показателей по кодам строк 160-250 соответствует значению показателя по коду строки 150 разде­ла III Книги доходов и расходов. Значения показателей по кодам строк 160-250 пе­реносятся в раздел III Книги доходов и расходов за следующий налоговый (отчет­ный) период и указываются по кодам строк 020-110.

Дата добавления: 2014-01-11