Авансы полученные

Доходы, полученные по договору мены

Доходами в упрощенной системе налогообложения признаются не только де­нежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг). Единым нало­гом облагаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по дого­вору мены (см. письмо Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/278).

Доходы, полученные в натуральной форме, то есть в виде имущества или имущественных прав, учитываются по рыночным ценам.

Пример ООО «Факел» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В январе 2008 года организация заключила договор мены с ЗАО «Са­лют». Согласно условиям договора ООО «Факел» должно передать ЗАО «Салют» 10 холодильников стоимостью 200000руб., а ЗАО «Салют» для ООО «Факел» -10 электроплит. Обмен признан равноценным. ООО «Факел» 21 января 2008 года отгрузило в адрес ЗАО «Салют» партию холодильников (товарно-транспортная накладная № 14 от 21.01.08 г.). Покупная стоимость холодильников составляет 180 000 руб. (товарно-транспортная накладная № 542 от 28.12.07 г.).

Задолженность перед поставщиком холодильников была погашена 10 января 2008 года (платежное поручение № 7). ООО «Факел» получило партию электроплит 25 января (товарно-транспортная накладная № 104 от 25.01.08 г.). В этот же день бух­галтер сделал запись в Книге учета доходов и расходов:

Доходы и расходы

Регистрация	Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
31.	ТТН № 14 от 21.01.08 г.; ТТН № 104 от 25.01.08 г.	Получена партия электроплит по договору мены		-
32.	TTH № 542 от 28.12.07 г.; П/п № 7 от 10.01.08 г.	Включена в расходы покупная стоимость реализованных холодильников	-

Облагать единым налогом полученные «упрощенцем» авансы или нет, вопрос спорный. С одной стороны, прямо об этом в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не сказано. Поэтому некоторые специалисты придерживаются той точки зрения, что авансы не должны включаться в доходы при упрощенной системе налогообложе­ния. Следовательно, платить с них единый налог не нужно. Доводы они приводят следующие. В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ указано, что органи­зации при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, определяемые по правилам статьи 250 Нало­гового кодекса РФ.

Авансы же, полученные организацией или предпринимателем, доходом от реализации считаться не могут. Ведь в соответствии со статьей 249 Налогового ко­декса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, свя­занных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имуществен­ные права. В свою очередь, статья 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров

(работ или услуг) называет передачу на возмездной основе (в том числе обмен то­варами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты вы­полненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг од­ним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Кодексом, передачу пра­ва собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной ос­нове. Понятно, что на момент получения аванса передачи права собственности не происходит.

Не могут быть признаны авансы и внереализационными доходами. Дело в том, что согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается эконо­мическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. При получении аванса об экономической выгоде говорить не приходится. Ведь в данном случае организация берет на себя обязательство перед фирмой, выдав­шей аванс. А если в счет этого аванса товар поставлен не будет (или не будут вы­полнены работы, оказаны услуги), деньги надо будет вернуть. Вот и получается, что полученный аванс доходом не является. А значит, платить с него доход не нужно.

Налоговики, понятно, придерживаются другой точки зрения. Она изложе­на выше. Более того, с чиновниками согласны и судьи. Так ВАС РФ в решении от 20 января 2006 г. № 4294/05 отказался признать недействующим пункт 2 письма МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657. Свой вердикт судьи обосновали так.

Объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения (гла­ва 26.2 Кодекса) являются в соответствии со статьей 346.14 Кодекса доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 Кодекса: налого­плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при опреде­лении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализа­ционные доходы, содержание которых раскрывается в статьях 249 и 250 Кодекса главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств в банках и (или) в кассу, полу­чения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также по­гашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассо­вый метод).

В целях применения главы 25 Кодекса не учитываются в качестве дохода по­ступления, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в частности, в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в поряд­ке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, опреде­ляющими доходы и расходы по методу начисления.

Статья 251 Кодекса упоминается в пункте 1 статьи 346.15 Кодекса в качестве содержащей перечень доходов, не учитываемых при определении объекта нало­гообложения в упрощенной системе налогообложения.

Что касается ссылки заявителя на пункт 1 статьи 39 Кодекса, в котором рас­крывается понятие «реализация товаров, работ, услуг», то данный довод не опро­вергает оспариваемого разъяснения, поскольку в соответствии с пунктом 2 ука­занной статьи момент фактической реализации товаров, работ или услуг опреде­ляется в соответствии с частью второй Кодекса (в данном случае - пунктом 1 ста­тьи 346.17 Кодекса).

Указанное подтверждает обоснованность разъяснения Министерства Рос­сийской Федерации по налогам и сборам, что полученная предварительная опла­та (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налого­плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Как видите, спорить с чиновниками в данном случае трудно. Ведь заручив­шись столь весомой поддержкой, налогоплательщикам навряд ли удастся доказать в суде обратное. А значит, авансы нужно включать в доход.

Пример ООО «Факел» 25 января 2008 года получило от ЗАО «Спам» предо­плату по договору купли-продажи в размере 100 ООО руб. в счет бу­дущей поставки холодильников (банковская выписка по расчетному счету). В этот же день в Книге учета доходов и расходов была сдела­на запись.

Дата добавления: 2014-01-11