Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна перейти на общий режим налогообложения в двух случаях.

Во-первых, ей это придется сделать, если доход организации по итогам от­четного или налогового периода превысил 20 млн руб. Эту сумму нужно еще скорректировать на коэффициент-дефлятор. На 2008 год коэффициент-дефля­тор равен 1,34. Отчетным периодом для плательщиков единого налога признает­ся первый квартал, полугодие, 9 месяцев, а налоговым периодом - календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Поэтому сумму дохода следует считать нарастающим ито­гом с начала года.

Агенты (комиссионеры, поверенные), применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов для определения лимита учитывают только свои вознаграждения (письмо Минфина России от 26.05.2004 № 04-02-05/2/24).

В течение 15 дней после окончания отчетного (налогового) периода, в кото­ром было допущено превышение величины выручки над установленным лими­том, организация обязана сообщить налоговикам о переходе на общий режим на­логообложения (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого предусмотрена форма № 26.2-5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Во-вторых, организация утрачивает право на применение «упрощенки», если остаточная стоимость ее амортизируемого имущества превысит 100 млн руб. В данном случае речь идет об остаточной стоимости основных средств и немате­риальных активов, которые принадлежат организации на праве частной собст­венности. При этом не нужно учитывать стоимость лизингового имущества, кото­рое числится на ее балансе.

В-третьих, вернуться на общий режим налогоплательщик должен и в случаях, предусмотренных в подпунктах 14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодек­са РФ. Там говорится, что фирмы, в которых доля непосредственного участия дру­гих организаций составляет более 25 процентов, не вправе перейти на «упрощен­ку». Не могут применять этот режим и те предприятия, на которых средняя чис­ленность работников превышает 100 человек.

Кроме того, не важно, из-за чего фирма лишилась права на «упрощенку», в любом случае о переходе на общий режим надо сообщить в инспекцию. С этого года сообщать нужно не только о превышении дохода, но и во всех остальных слу­чаях: когда лимит превысила остаточная стоимость основных средств и немате­риальных активов, «чужая» доля в уставном капитале или численность сотрудни­ков. Срок, в который надо проинформировать инспектора, не изменился. Это 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором был превышен один из показателей.

Ведение бухгалтерского и налогового учета после утраты права на применение «упрощенки»

При возврате на общий режим налогообложения организациям необходимо восстановить бухгалтерский и налоговый учет с начала квартала, в котором было утрачено право на применение «упрощенки». Для определения «входного» сальдо по счетам учета материальных ценностей необходимо провести инвентаризацию. Дебиторская и кредиторская задолженности восстанавливаются на основании первичных документов.

Что касается основных средств и нематериальных активов, то их первона­чальная стоимость и сумма начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета известны, так как организации, применяющие «упрощенку», обязаны вести учет такого имущества (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Основные средства в целях налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Для этого организация должна за весь период работы на «упрощенке» начислить амортизацию по правилам главы 25 НК РФ.

Организациям необходимо утвердить учетную политику как в целях бухгал­терского, так и в целях налогового учета.

Индивидуальные предприниматели должны в течение пяти дней по оконча­нии квартала, в котором было потеряно право на «упрощенку», представить в на­логовый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (п.7 ст. 227 НК РФ). Она составляется по форме № 4-НДФЛ, которая утверждена приказом МНС России от 15.06.04 № САЭ-3-04/366.

Эти сведения необходимы для расчета авансовых платежей по НДФЛ, кото­рые должен будет уплачивать предприниматель в течение года.

Кроме того, предпринимателю необходимо завести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утверж­денную приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 № 8бн/БГ-3-04/430. В ней необходимо отразить все операции за квартал, в котором произошла утра­та права применения «упрощенки». Заполнять Книгу предприниматель должен в том порядке, который предусмотрен этим же приказом № 8бн/БГ-3-04/430.

И наконец, организации и предприниматели должны рассчитать и уплатить в бюджет все налоги, от которых они были освобождены в период применения «упрощенки» - налог на прибыль и налог на имущество организаций (НДФЛ и на­лог на имущество физических лиц), НДС и ЕСН.

Дата добавления: 2014-01-11