Тема 2.1. Учет капитальных вложений и долгосрочных инвестиций

Ответы по результатам тестирования.

Какой способ исправления ошибок применяется в случае указа­ния неправильной корреспонденции счетов, выявленной после составления баланса?

На основании каких данных составляется баланс при журналъ­но-ордерной форме учета?

Какой признак положен в основу журнально-ордерной формы учета?

К каким учетным регистрам относятся журналы-ордера?

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) Синтетическим.

б) Аналитическим.

в) Хронологическим.

г) Комбинированным.

25. При мемориально-ордерной форме заполняются:

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) Документы, мемориальные ордера, Главная книга, регистра­ционный журнал, оборотные ведомости.

б) Документы, журналы - ордера, накопительные ведомо­сти, Главная книга, оборотные ведомости.

в) Документы, мемориальные ордера, журналы-ордера, Главная книга.

г) Документы, накопительные ведомости, оборотные ведомости, баланс.

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) Дебетовый.

б) Кредитовый.

в) Ординарный.

г) Двойная запись.

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) Главной книги.

б) Журналов-ордеров.

в) Синтетической оборотной ведомости.

г) Регистрационного журнала.

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) Корректурный.

б) Красное сторно.

в) Дополнительных проводок.

29. Локальная ошибка в учетных записях вызывает искажения:

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) Только в том регистре, в котором она допущена.

б) Автоматически во всех учетных регистрах.

в) В числах.

г) В тексте.

30. Первым отчётным годом для организации, зарегистрированной 25 октября, является период:

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) с 25 октября по 31 декабря следующего года

б) с 25 октября по 31 декабря текущего года

в) с 1 января по 31 декабря

31. Международные стандарты Финансовой отчётности носят:

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) Обязательный характер

б) Рекомендательный характер

в) Носят обязательный характер только в акционерных обществах

32. Штаб правления Совета по международным стандартам финансовой отчётности находится в:

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) Лондоне

б) Ливерпуле

в) Москве

33. Сумму, отраженную в учете чернилами красного цвета, необходимо:

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) не принимать к учету;
б) прибавить;
в) вычесть.

Номер вопроса	Правильный вариант ответа	Номер вопроса	Правильный вариант ответа	Номер вопроса	Правильный вариант ответа
	а		б		а
	а		б
	в		б
	а		а		б
	б		а		а
	в		в		б
	а		в,г,е		б
	а		г		а
	в		а		б
	б		а		а
	в		а		в

Раздел 2. Финансовый учет.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты ор­ганизации на создание, увеличение размеров, а также приобре­тение внеоборотных активов, не предназначенных для прода­жи. Инвестиции - это вложения организацией денежных ре­сурсов в строительство, приобретение основных средств и нема­териальных активов, которые можно использовать длительное время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов.

Если рассматривать инвестиции по срокам их вложения, то они бывают долгосрочными и краткосрочными. Краткосроч­ные вложения производятся сроком до одного года (12 меся­цев), а долгосрочные - на срок более года.

Если рассматривать инвестиции по конечным результа­там, то их можно разделить на вложения в имущество и фи­нансовые вложения.

Под вложениями в имущество понима­ют капитальные вложения во внеоборотные активы, т.е. ин­вестиции в основные средства и нематериальные активы. Финансовые вложения - долгосрочные и краткосрочные ин­вестиции в ценные бумаги и долговые обязательства, вложе­ния в уставные капиталы других организаций, а также пре­доставление займов с целью получения дополнительного до­хода.

До начала любого инвестиционного проекта необходимо оп­ределить источники его финансирования. Источниками долго­срочных инвестиций могут быть собственные средства органи­зации, заемные средства, бюджетные ассигнования и спонсорские поступления от других организаций.

Собственные средства организации - это уставный, добавоч­ный и резервный капиталы, фонды, прибыль и накопленные суммы амортизационных отчислений.

Важным источником собственных средств для долгосроч­ных вложений организации можно считать уставный капитал (уставный фонд, складочный капитал), который представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уста­ве организации) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или иного имущества при создании организации. Учет движения средств уставного капитала организации осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

Но в процессе хозяйственной деятельности организации мо­гут происходить текущие изменения финансового состояния, которые не требуют перерегистрации уставного капитала. В та­ких случаях вводится понятие добавочного капитала. Добавоч­ный капитал включает в себя суммы прироста стоимости вне­оборотных активов организации, эмиссионный доход и т.д. Для учета состояния и движения средств добавочного капитала ис­пользуется счет 83 «Добавочный капитал».

Другой составной частью собственных средств организации служит резервный капитал. Резервный капитал - это страхо­вой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков и для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает чистой прибыли. В организациях разных форм собственности и видов деятельности образование резервного капитала может носить обязательный или добро­вольный характер. Для учета изменения средств резервного ка­питала используется счет 82 «Резервный капитал».

Уставный, резервный и добавочный капиталы рассматри­вать в качестве источников для долгосрочных вложений можно только теоретически, так как эти источники уже связаны с ак­тивами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей (участников) или получены как прирост при их переоценке.

Другим источником финансирования долгосрочных вло­жений является прибыль, которая определяется как разница между доходами и расходами организации. Организации мо­гут создавать фонды специального назначения за счет отчис­лений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в их распоряжении, или использовать остающуюся в их распоря­жении прибыль без образования различных целевых фондов. По назначению все создаваемые специальные фонды можно разделить на фонды потребления и фонды накопления. Фон­ды потребления образуются для финансирования социальной защиты работников, для их материального поощрения, сти­мулирования, дотаций, доплат и пр. Фонды накопления предназначены для технического перевооружения, реконст­рукции, расширения и освоения новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов. В любом случае средства чистой прибыли организа­ции аккумулируются на счете 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Аморти­зационные отчисления включаются в себестоимость продук­ции (работ, услуг) и являются, поэтому частью выручки от про­дажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств по­ступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирова­ния капитальных вложений в основные средства и нематери­альные активы. В бухгалтерском учете не преду­смотрено записей об использовании амортизации как источни­ка финансирования.

Кроме собственных источников финансирования долго­срочных вложений есть и заемные. К заемным источникам от­носят кредиты банков и займы, предоставленные другими юри­дическими или физическими лицами на условиях возвратно­сти. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долго­срочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают преду­смотренный заранее источник возврата этих средств и процен­тов за их использование.

Еще одним источником финансирования долгосрочных вло­жений служат привлеченные средства - целевое финансирова­ние, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления и иные средства на безвозвратной основе. В данном случае денеж­ные средства поступают на счета организации из бюджета или иного источника, отражаются на счете 86 «Целевое финансиро­вание» и показывают источник финансирования долгосрочных вложений согласно целевому характеру поступивших средств. Таким образом, можно выделить три основных источника.

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава - создание новых, расширение и модер­низацию действующих.

Воспроизводство основных средств - это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отра­жается в бухгалтерском учете как совокупность затрат и ре­зультатов. В учете отражаются прежде всего затраты в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строи­тельство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и пр. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты основных средств.

Разнообразие капитальных вложений требует правиль­ной их группировки. Рассмотрим некоторые группировочные признаки, применяемые в планировании и бухгалтер­ском учете.

По технологической структуре капитальные вложения под­разделяют на строительные и монтажные работы; оборудова­ние, инструмент и инвентарь; прочие капитальные работы и затраты.

К строительным относят работы, связанные с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, уст­ройством оснований и фундаментов, подготовкой и планиров­кой территории застройки и пр. К монтажным работам отно­сится монтаж оборудования, сборка и установка технологиче­ского, энергетического, подъемно-транспортного и иного обо­рудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного ис­пользования.

В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инстру­мент, инвентарь, не требующие монтажа. К первому виду от­носится оборудование, которое может быть введено в дейст­вие только после сборки частей и прикрепления к фундамен­ту, основанию или другим конструкциям зданий и сооруже­ний. Оборудование, не требующее монтажа, - это автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п., которые не требуют дополнительных затрат на уста­новку.

К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод зе­мельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строитель­ства.

По направлению капитальные вложения делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое пе­ревооружение и поддержание мощностей действующих произ­водств.

Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. При расширении строятся дополнительные или увеличиваются существую­щие производства. Реконструкция предусматривает переуст­ройство действующих цехов или производств. При техническом перевооружении выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных про­изводств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации и замены устаревшего оборудования. Поддержание мощностей действующей органи­зации предполагает постоянное возобновление выбывающих основных средств.

По назначению произведенных затрат капитальные вложе­ния подразделяются на капитальные вложения, предназначен­ные для строительства объектов производственного назначе­ния (производственных помещений, складов, гаражей и пр.); капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов непроизводственного назначения (объектов жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, спортивных сооружений и пр.); капитальные вложения в объекты, предна­значенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат. По степени готовности различают капитальные работы за­конченные и незаконченные (незавершенное капитальное строительство).

Законченными считаются объекты, полностью завершен­ные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств. В состав незаконченных капитальных вложений, или незавершенного строительства, включаются объем выполнен­ных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступившего, оборудования, не требующего монта­жа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты.

Организация, осуществляющая капитальные вложения, называется застройщиком (заказчиком). Капитальные работы выполняются либо подрядным способом, т.е. специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах либо самим застройщиком - хозяйствен­ным способом, т.е. собственными силами организации.

Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной до­кументации и источников финансирования. Титульные спи­ски представляют собой перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс тех­нических документов, пояснительные записки и другие мате­риалы, необходимые для намеченного строительства или ре­конструкции здания, сооружения или организации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономиче­ских расчетов.

При осуществлении строительства подрядным способом за­казчик заключает договор только с основным подрядчиком, ко­торого называют генеральным подрядчиком. Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специаль­ных строительных и монтажных работ. Генеральный подряд­чик может привлекать для выполнения работ другие строи­тельные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками. Субподрядчики заключают договоры с гене­ральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ в срок и за их качество. Завершенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на само­стоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборот­ные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах: 1 - «Приобретение зе­мельных участков», 2 - «Приобретение объектов природополь­зования», 3 - «Строительство объектов основных средств» 4 -«Приобретение объектов основных средств», 5 - «Приобрете­ние нематериальных активов» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на строительство и мон­таж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства. Сальдо (дебетовое) по счету отражает стоимость незавершенного строительства (работ). На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналити­ческий учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения.

До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборот­ные активы», составляют незавершенные капитальные вло­жения.

По условиям договора заказчик может поставлять подряд­чику оборудование, которое подлежит установке на строящих­ся объектах. Для учета поступающего оборудования в бухгал­терском учете заказчика открывается самостоятельный синте­тический счет 07 «Оборудование к установке». По дебету этого счета отражают затраты на оборудование, поступившее на склад организации и требующее монтажа. Указанные затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщи­ков, транспортных расходов по доставке оборудования, загото­вительных расходов (включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам), стоимость услуг товарных бирж, та­моженные пошлины и пр.

Приобретение оборудования для монтажа на счетах Бухгал­терского учета отражается следующей записью:

Д-т 07 «Оборудование к установке»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Но приобретение оборудования и оприходование его на складе еще не означает капитальных вложений в полном смысле слова. Только после фактический передачи его под­рядчику для монтажа на счетах делается бухгалтерская про­водка:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 0 7 «Оборудование к установке».

Подрядчик, получивший от заказчика оборудование для ис­пользования в строительстве объекта, учитывает такое обору­дование за своим бухгалтерским балансом, т.е. на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Если под­рядчик обеспечивает строительство необходимым оборудова­нием, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вместе со стоимостью монтажа и прочих работ (согласно выставленному счету).

Порядок учета затрат по строительным работам и по мон­тажу оборудования зависит от способа их производства - под­рядного или хозяйственного. При подрядном способе выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядной организации (включая налог на добавленную стоимость). На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующей записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается, что от­ражается по:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в бан­ках», 52 «Валютные счета».

Если оплата производится зачетом взаимных требований или в соответствии с договором по уступке денежного требова­ния:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми».

При хозяйственном способе производства строительно-мон­тажных работ учет затрат ведется также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактиче­ски произведенные застройщиком затраты и отражаются на счетах следующим образом:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.

Когда строительные организации выполняют капиталь­ные вложения для собственных нужд, они учитывают свои затраты до полного их завершения на счете20 «Основное про­изводство» (или 23 «Вспомогательные производства», если производства, выполняющие строительные работы, действуют в составе организации, но состоят на внутрихозяйствен­ном расчете):

Д-т 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогатель­ные производства»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда», 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению» и пр.

По окончании данных работ затраты списывают:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 20 «Основное производство».

И одновременно:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 90 «Продажи».

На произведенные капитальные работы для собственных нужд начисляется налог на добавленную стоимость:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражает­ся на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При постановке на учет объектов основных средств (зданий, сооружений и пр.) необходимо иметь основание, т.е. первич­ный документ, подтверждающий факт совершения операции и переход права собственности. Основанием для осуществления данной операции является утвержденный руководителем орга­низации акт приемки-передачи основных средств, а также до­кумент, подтверждающий право собственности на объект. Пра­во собственности на вновь приобретаемый (построенный) объект недвижимости возникает с момента государственной ре­гистрации прав на него. До перехода права собственности на объект основных средств они по счету 01 «Основные средства» не отражаются (амортизация по ним не начисляется и на себе­стоимость продукции не относится), а учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Важная задача бухгалтерского учета капитальных вложе­ний - определение всей совокупности затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приоб­ретению. Эти затраты по окончании строительства будут опреде­лять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в экс­плуатацию объектов - зданий, сооружений, оборудования и т.п.

Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные работы, прочих капи­тальных работ и затрат, приходящихся на данные объекты. Оп­ределяется инвентарная стоимость по законченному строитель­ству. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации созда­ются специальные приемочные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки. В нем указыва­ются объем, производственная мощность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, каче­ство выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устране­ния. Оформленный полностью и подписанный акт передается за­казчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений.

Дата добавления: 2014-10-23