Учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Учет валютных, экспортных и импортных операций регла­ментируется нормативными документами, которые можно раз­делить на две группы. Первая группа - законодательные и нор­мативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, оп­ределяющие методологию бухгалтерского учета валютных опе­раций и внешнеэкономической деятельности.

Основным нормативным документом в области бухгалтер­ского учёта операций в иностранной валюте при этом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).

Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует полную картину внешнеэкономической деятельно­сти организации, а с другой - отражает состояние активов, ка­питала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в еди­ном денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям до­говора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в ино­странной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, вы­раженными в иностранной валюте, а не с валютными обяза­тельствами.

Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сум­ма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Поя­вившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полу­ченного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).

Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет со­бой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к бухгал­терскому учету в отчетном периоде или дату составления отчет­ности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсо­вые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной опера­ции и датой расчетов по ней.

В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имуще­ство организации (основные средства, товарно-матеральные за­пасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за ино­странную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действую­щему на дату совершения операции, и в дальнейшем не пере­оценивается.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы от­носятся на финансовые результаты организации.

Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами де­нежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету.

Исключение из такого порядка составляют курсовые разни­цы, возникающие при учете операций, связанных с формирова­нием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в ус­тавный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму доба­вочного капитала организации и учитываются на самостоя­тельном счете 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за ко­торый составлена бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных цен­ностей ведется в основном в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте не­обходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую особен­ность имеет учетное отражение денежных средств в иностран­ной валюте.

Организации обязаны хранить свободные денежные средст­ва в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федера­ции на проведение валютных операций. Практически все ва­лютные операции осуществляются через валютные счета. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностран­ных валют (доллары США, немецкие марки и т.д.).

Для открытия валютного счета организация должна пред­ставить в банк документы, аналогичные тем, что и при откры­тии расчетного счета. После проверки всех представленных до­кументов банк оформляет распоряжение на открытие валютно­го счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Организации могут открывать валютные счета и в иностран­ных банках за границей, но проведение по ним операций требу­ет предварительного разрешения ЦБ РФ.

Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностран­ной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от из­бранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с бан­ком). Конверсия одной валюты в другую производится по дей­ствующему на день совершения операции курсу международ­ного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета.

За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубеж­ных банков и пр.). Один раз в квартал банк начисляет и процен­ты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).

Для учета операций по валютному счету используется ак­тивный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неисполь­зованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается спи­сание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основа­нием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчётно-денежными докумен­тами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списа­нии сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас­четы по претензиям».

К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Ва­лютные счета за рубежом» и т. д.

«Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за ру­бежом» - это текущие счета организации» которые используют­ся для хранения и использования средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций.

Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностран­ной валюты.

Все организации-экспортеры на территории России обяза­ны продавать валютную выручку в установленном законода­тельством размере (на момент написания учебника - 75%) в те­чение семи дней со дня ее поступления на транзитный валют­ный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и сум­мы авансов, за исключением полученных кредитов и начислен­ных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капита­ле) других организаций; поступлений от продажи акций, обли­гаций, а также доходов по ним.

Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной: про­дажи валюты организация может оплачивать с транзитного ва­лютного счета: транспортировку, страхование и экспедирова­ние груза по территории иностранных государств и в междуна­родном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета, ко­миссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.

Оставшиеся валютные средства (после обязательной прода­жи) перечисляются на текущий валютный счет и могут расхо­доваться на различные цели.

Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отра­жается стоимость иностранной валюты по курсу Центрально­го банка России на день продажи и комиссия банку, а по кре­диту - показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются сле­дующим образом:

- на основании выписки банка с транзитного валютного сче­та о поступлении выручки от иностранного покупателя

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- на основании выписки банка - перечисление валюты для продажи -

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 52 «Валютные счета»;

- на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эк­вивалента проданной валюты оформляется следующей провод­кой:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 5 7 «Переводы в пути»;

- зачисление рублевого эквивалента валютной выручки -

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

- оплата комиссионных расходов, связанных с продажей валюты -

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 52 «Валютные счета»;

- выявление финансового результата от, продажи валюты производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Курсовые разницы по валютному счету и счету «Переводы в пути» определяются на этих счетах и относятся на счет 91«Про­чие доходы и расходы».

Свободная продажа валютной выручки производится с те­кущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерско­го учета аналогичным порядком.

Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту; при покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

- на сумму перечисленных денежных средств на приобрете­ние валюты -

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 51 «Расчетные счета»;

- на сумму купленной иностранной валюты -

Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или субсчет «Валютные счета за рубежом»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- на списание рублевого эквивалента купленной валюты -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми»

К-т 5 7 «Переводы в пути»;

- начисление комиссионного вознаграждения банку -

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми»;

- выявление финансового результата от покупки валюты на прибыль -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

-на убытки -

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кас­совых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заклю­чается договор о полной индивидуальной материальной от­ветственности. Кассам устанавливается лимит в иностран­ных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключе­ние из общего порядка предусмотрено только для туристиче­ских фирм).

Для учёта операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно по­рядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществ­ляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вес­тись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совер­шения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может произ­водиться в течение месяца по мере изменения курса иностран­ных валют либо в общем порядке на даты поступления или вы­бытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в ино­странной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации мо­жет изменяться курс валюты и возникает необходимость пере­счета валюты по изменившемуся курсу с определением курсо­вой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Рас­ход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету касси­ра вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

при росте курса валюты –

Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

при падении курса валюты -

Д-т91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете опе­раций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отраже­ния не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

Дата добавления: 2014-10-23