Теория экономического анализа 4 страница

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

Таблица 11

Показатели эффективности использования материальных ресурсов

Показатели	Формула расчета	Экономический смысл
Обобщающие показатели
Материалоем-кость продукции (ME), руб.		Отражает вели-чину материа-льных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции
Материалоот-дача продукции (МО), руб.		Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
Продолжение табл. 11
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ)		Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)
Коэффициент использования материалов (KMЗ)		Показывает уровень эффек-тивности испо-льзования материалов, соблюдения норм их расходования
Рентабельность материальных затрат (Рмз), руб.		Показывает, сколько прибыли приходится на 1 руб. использованных материальных ресурсов
Относительная экономия (перерасход) материальных ресурсов (Эмр)		Показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства. Если отрицательный результат – экономия ресурсов.
Частные показатели
Частная материалоот-дача, руб.
Продолжение табл. 11
Частная материалоем-кость, руб.

Таблица 12

Динамика использования материальных ресурсов

Показатели	Базовый период	Отчетный период	Отклонение
±	%
Товарная продукция, тыс. руб.				186,7
Материальные затраты, тыс. руб.				219,6
Материалоотдача, руб.	3,9	3,33	-0,57	85,4
Материалоемкость, руб.	0,255	0,3	0,045	117,6
Экономия (перерасход) материальных ресурсов	1286,2

Вывод:

На предприятии использование материальных затрат происходит неэффективно, т.к. происходит увеличение материалоемкости на 0,045 руб. и снижение материалоотдачи на 0,57 руб. Несмотря на одновременное увеличение материальных затрат и товарной продукции, темп роста материальных затрат (219,6%) опережает темп роста товарной продукции (186,7%) на 32,9%. За счет не эффективного использования материальных ресурсов происходит их перерасход на 1286,2 тыс. руб.

Таблица 13

Материалоемкость по элементам материальных затрат

Элементы МЗ	Материальные затраты частные	Частная материалоемкость (МЗ’/ТП)
базо-вый пери-од	отчет-ный пери-од	базо-вый период	отчетный период	измене-ние (±)
Материальные затраты всего, в том числе:			0,255	0,3	0,045
- сырье и материалы			0,1	0,168	0,068
- покупные изделия и полуфабрикаты			0,05	0,061	0,011
- топливо			0,068	0,039	-0,029
- энергия			0,041	0,032	-0,009

Вывод:

Общая материалоемкость увеличилась на 0,045 за счет увеличения сырья и материалов на 0,068 и полуфабрикатов на 0,011. Они занимают большую долю в материальных затратах. Снижение топливоемкости на 0,025 руб. и энергоемкости на 0,009 руб. не повлияли на снижение материальных затрат.

Факторный анализ.

Увеличение товарной продукции в отчетном периоде по сравнению с плановым на 13000 тыс. руб. происходит в результате увеличения материальных затрат на 17862 тыс. руб. и сокращения материалоотдачи на 4793,7 тыс. руб.

Резервы экономии МЗ:

1. Снижение материалоемкости единицы продукции, в т.ч. за счет более экономных видов продукции, применение ресурсосберегающей техники, прогрессивных видов материалов, безотходных технологий;

2. Увеличение выхода годной продукции, полное использование сырьевых ресурсов, 100% обеспеченность материальными ресурсами, улучшение качества и потребительских качеств продукции, внедрение научнообоснованных норм расхода на единицу продукции;

3. Сокращение потерь материальных ресурсов в производственном процессе, в т.ч. ликвидация потерь при хранении, внутреннем перемещении, увеличении сохранности, усилением контроля за хранением материальных ресурсов, ликвидация брака при изготовлении продукции, уменьшение количества отходов;

4. Вторичное использование отходов, в т.ч. их утилизация, организация выпуска товаров народного потребления, многократное использование тары и упаковки, сбор и реализация деловых отходов.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие оценки существуют для определения потребности в запасах материальных ресурсов.

2. По каким основным направлениям и на основе каких показателей.

3. Как проводится анализ качества материально-технического обеспечения предприятия.

4. Опишите показатели эффективности использования материальных ресурсов.

5. Какие факторы влияют на общую материалоемкость продукции.

6. Перечислите резервы экономии материальных затрат.

Тема 7. Анализ использования трудовых ресурсов и

фонда оплаты труда на предприятии

Рациональное использование персонала предприятия – непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. Для целей анализа весь персонал следует разделить на промышленно-производственный и непромышленный персонал. К промышленно-производственному персоналу (ППП) относят лиц, занятых трудовыми операциями, связанными с основной деятельностью предприятия, а к непромышленному персоналу относят работников учреждений культуры, общественного питания, медицины и пр., принадлежащих предприятию. Работники ППП подразделяются на рабочих и служащих. В составе служащих выделяют руководителей, специалистов и других служащих (конторский учётный и т.п. персонал). Рабочих подразделяют на основных и вспомогательных.

Источниками информации является форма 1Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности» и форма П4 «Сведения о численности, заработной плате и движения работников».

7.1. Анализ обеспеченности предприятия

трудовыми ресурсами

В ходе анализа обеспеченности трудовыми ресурсами проводят сравнение фактической численности персонала с предыдущим периодом и плановой численностью отчётного периода по категориям и профессиям. В процессе анализе изучается соотношение между группами и тенденции изменения этого соотношения. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.

Качественный анализ состава трудовых ресурсов проводится по уровню квалификации, стажу работы, возрасту, образованию и т.д. В процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по этим признакам. Анализ состава по уровню квалификации рабочих производится путём сопоставления наличной численности по специальностям и разрядам с необходимой численностью для выполнения каждого вида работ по участкам, бригадам и предприятию в целом. При этом выявляется излишек или недостаток рабочих по каждой профессии. В ходе анализа квалификации управленческого персонала проверяют соответствие уровня образования каждого работника занимаемой должности, изучают вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации.

Таблица 14

Динамика и структура персонала

Показатели	Базовый период	Отчетный период	Отклонение (+,-)	Темп роста %
чело-век	удельный вес	чело-век	удельный вес	чело-век	удельного веса
Весь персонал					-39	-	94,4
1.Промыш-ленно-про-изводствен-ный персонал: - служащие - рабочие		80,2   85,07 14,9		80,1   84,1 15,8	-32   -32 -	-0,1   -0,97 0,9	94,2   83,2
2.Не промышленно-производс-твенный персонал		19,77		19,88	-7	0,11	94,9

Вывод:

Общая численность снижается на 39 человек в отчетном периоде по сравнению с плановым и составляет 94,4%. Снижение общей численности происходит как за счет промышленно-производственного персонала на 32 человека, так и не промышленно-производственного на 7 человек. Но численность промышленно-производственного персонала снижается более высокими темпами, чем непромышленного персонала и составляет 94,2% за счет снижения численности рабочих. В структуре наибольший удельный вес представляют промышленно-производственный персонал, но их доля снижается на 0,1. Снижение численности рабочих обусловлено сокращением выпуска продукции.

7.2. Анализ движения рабочей силы

Ответственным этапом в анализе использования предприятия кадрами является изучение движения рабочей силы. Анализ осуществляется в динамике за ряд лет на основе соответствующих коэффициентов. В ходе анализа тщательному изучению подвергают причины выбытия работников за нарушение трудовой дисциплины, т. к. это часто связано с нерешёнными социальными проблемами.

Таблица 14

Показатели движения рабочей силы

Название показателя	Формула для расчёта показателя	Экономический смысл
Коэффи-циент оборота по приёму (Кn)		Характеризует удельный вес принятых работ-ников за период
Продолжение табл. 14
Коэффи-циент оборота по выбытию (Кв)		Характеризует удельный вес выбывших за период работников
Коэффи-циент текучести кадров (Кт)		Характеризует уровень уволь-нения работ-ников по отрицательным причинам
Коэффи-циент постоянс-тва кадров (Кпост)		Характеризует уровень посто-янно работа-ющих на предприятии в анализируемом периоде (году, квартале)

Таблица 15

Движение рабочей силы

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
Численность персонала на начало года
Принято на работу
Выбыли, в том числе: - по собственному желанию - уволено за нарушение трудовой дисциплины - по сокращению
Численность персонала на конец года
Среднесписочная численность персонала
Продолжение табл. 15
Коэффициент оборота по приему	0,3	0,4
Коэффициент оборота по выбытию	0,12	0,2
Коэффициент текучести кадров	0,07	0,14
Коэффициент постоянства кадров	0,77	0,7

Вывод:

Коэффициент оборота по приему увеличился на 10% и составил 40%, а по коэффициент оборота по выбытию увеличился на 8% и составил 20%. Коэффициент текучести персонала увеличился на 7% и составил 14% за счет увольнения по собственному желанию, а также. он больше нормативного значения (20%). Коэффициент оборота по приему больше коэффициента оборота по выбытию, что характеризует интенсивность приема рабочей силы. Увеличение коэффициента текучести вызвано ростом увольнения по собственному желанию, в отчетном периоде было уволено 20 человек, что на 10 человек больше с прошлым периодом; за нарушение трудовой дисциплины – 8 человек в отчетном периоде, а также по сокращению – 12 человек.

Напряженность в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть снята за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства.

7.3. Анализ использования фонда рабочего времени

Выпуск продукции зависит не столько от численности работающих, сколько от количества, затраченного на производство труда, определённого количеством рабочего времени. Поэтому анализ использования рабочего времени является важной составной частью аналитической работы на предприятии. Анализ использования рабочего времени осуществляется на основе баланса рабочего времени. Основные составляющие баланса представлены в таблице 16.

Таблица 16

Основные показатели баланса рабочего времени одного рабочего

Показатель фонда времени	Услов-ные обозначения	Формула расчёта	Примечания
Календарный	Тк	Тк=365дн	tвых – время выходных и праздничных дней
Номинальный (режимный)	Tном	Тном=Тк-tвыход	tнеяв – дни неявок: отпуска, по болезни, по решению администрации, прогулы и пр.
Явочный	Тяв	Тяв=Тном-tнеяв	t – номинальная продолжительность рабочего времени,
Полезный фонд рабочего времени	Тп	Тп=Тяв× t-tвп	tвп – время внутрисменных простоев и перерывов в работе, сокращённых и льготных часов

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (Чр), количества отработанных одним рабочим дней в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (t)

Если фактически одним рабочим отработанно меньше дней и часов, чем предусматривалось планом, то можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные (Дпот) и внутрисменные (tпот)

В ходе анализа необходимо выявить причины образования сверхплановых потерь рабочего времени. Среди них могут быть: дополнительные отпуска с разрешения администрации, невыходы на работу по болезни, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, отсутствие работы, сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. Каждый вид потерь должен быть подробно оценен, особенно тот, который зависит от предприятия.

Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

7.4. Анализ производительности труда

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей. Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, среднегодовая выработка на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели: трудоемкость продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели: затраты времени на выполнение единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за единицу времени.

Обобщающие показатели:

1. Среднегодовая выработка (В), руб.

2. Среднедневная выработка (В_д)

где ∑Д – общее время отработанных всеми рабочими человеко-

дней.

3. Среднечасовую выработку (В_ч)

где ∑Д₁ – общее время отработанных всеми рабочими человеко-

часов.

Вспомогательные показатели – затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Производительность труда, рассчитанная на один человеко-день, зависит от внутрисменных потерь и простоев, которые оказывают влияние на длительность времени работы в течение рабочего дня. Среднечасовая выработка – это производительность труда за время чистой работы в течение рабочего дня без учета влияния внутрисменных простоев.

Таблица 17

Динамика среднегодовой выработки

Показатели	Начало периода	Конец периода	Изменение (+,-)	Темп роста, %
Объем товарной продукции, т.р.			-35515	63,5
Численность персонала, чел.			-32	94,2
Численность рабочих, чел.			-32	93,2
Среднегодовая выработка 1 работника промышленно-производственного персонала, руб.	174,9	117,81	-57	67,4
Среднегодовая выработка 1 рабочего, руб.	205,6	139,98	-65,6	68,1

Вывод:

Среднегодовая выработка как 1 работника промышленно-производственного персонала, так и 1 рабочего в отчетном периоде по сравнению с плановым сокращается на 57 и 65,6 руб. соответственно в результате снижения объема продукции на 35515 тыс. руб. и численности персонала и рабочих на 32 человека.

Факторная модель для показателя среднегодовой выработки имеет следующий вид

где УД – доля рабочих в общей численности работников;

Д- количество отработанных одним рабочим за год дней;

t – средняя продолжительность рабочего дня;

СВ – среднечасовая выработка продукции.

Расчёт влияния этих факторов может быть проведён способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц.

Трудоёмкость – затраты рабочего времени на единицу или весь объём изготовленной продукции

где ФРВi – фонд рабочего времени на изготовление i-го вида

изделий;

VВПi – количество изделий одного наименования в

натуральном выражении.

Снижение трудоёмкости продукции – важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счёт снижения трудоёмкости продукции. Достигнуть снижения трудоёмкости возможно за счёт внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

Вопросы для самоконтроля

1. По каким основным направлениям проводится анализ трудовых ресурсов предприятия.

2. В какой последовательности и на основе каких показателей проводится анализ обеспеченности трудовыми ресурсами.

3. В какой последовательности и на основе каких показателей проводится анализ использования рабочего времени.

4. Какие факторы влияют на изменение фонда рабочего времени.

5. Какими показателями характеризуется производительность труда.

6. Какие факторы влияют на уровень производительности труда.

Тема 8. Анализ затрат на производство и

себестоимости продукции

Одним из важнейших показателей деятельности предприятия, влияющих напрямую на финансовые результаты, является себестоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. От величины себестоимости зависят уровень прибыли предприятия, конкурентоспособность продукции, финансовое состояние.

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее значение отражает степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качества работы отдельных работников и руководства в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

1) объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее динамики;

2) своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь;

3) выявление основных направлений более рационального использования производственных ресурсов;

4) оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости.

Источниками информации для проведения анализа являются: данные статистической отчётности, ф. №5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

Таблица 18

Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам	экономические элементы затрат
По статьям себестоимости	статьи калькуляции себестои-мости
По отношению к технологическому процессу	основные, накладные
По составу	одноэлементные, комплексные
По способу отнесения на себес-тоимость продукта	прямые, косвенные
По роли в процессе производства	производственные, внепроизводственные
По возможности охвата планом	планируемые, непланируемые
По отношению к объёму производства	переменные, постоянные
По периодичности возникновения	текущие, единовременные
По отношению к готовому продукту	затраты на незавершённое производство,затраты на готовый продукт

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

8.1. Анализ общей суммы затрат на

производство продукции

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Структура себестоимости находится под влиянием следующих факторов:

1. Специфика предприятия:

- трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестомиости продукции: угольная, рудная)

- материалоемкие (большая доля материальных затрат (легкая, пищевая))

- фондоемкие (большая доля амортизации)

- энергоемкие (большая доля топлива и энергии).

2. Ускорение НТП – основное воздействие этого фактора в том, что доля живого труда (заработной платы) в себестоимости снижается, а доля овеществленного (материальные затраты) увеличивается;

3. Уровень специализации, кооперирования

4. Географическое местонахождение предприятия

5. Уровень инфляции и изменение ставки банковского кредита.

Затраты по экономическим элементам отражают затраты по экономическому содержанию независимо от места возникновения затрат. Анализ затрат по экономическим элементам констатируют факт отклонений, но не позволяет установить причины и место их возникновений. Данный анализ помогает найти направление поиска резерва, выявить наиболее затратоемкие статьи и виды затрат на которые следует обратить внимание.

Группировка затрат по экономическим элементам указывают, что затрачено, какие ресурсы и в какой пропорции потребляются в производстве.

1. По изменению удельного веса расходов на заработную плату определяют изменение трудоемкости продукции, увеличение удельного веса затрат является следствием увеличения трудоемкости продукции и наоборот.

2. По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда, увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда.

3. По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства.

Уменьшение доли заработной платы и одновременном росте доли амортизации свидетельствует о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда. Снижение удельного веса заработной платы и увеличение доли материальных затрат является результатом увеличения доли покупных изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Таблица 19

Динамика затрат по экономическим элементам

Экономические элементы	Базовый период	Отчетный период	Отклонение (±)
тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Материальные затраты		53,8		55,9	+10600	+2,1
Затраты на оплату труда		15,1		14,6	+2070	-0,5
Отчисления на социальные нужды		2,3		5,1	+725	-0,2
Амортизация		8,6		9,2	+1900	+0,6
Продолжение табл. 19
Прочие затраты		17,2		15,2	+1215	-2
Всего затрат					+16510	-

Дата добавления: 2014-10-31