Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара

Акцизы

Плательщиками (субъектами) акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций не включаются в состав налогоплательщиков, а исполняют лишь обязанности организации по уплате акцизов, но месту своего нахождения.

Следует особо подчеркнуть, что организации и индивидуальные предпринимателей признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Объектом обложения акцизами признаются подлежащие налогообложению определенные хозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами.

В состав облагаемых операций, осуществляемых в отношении подакцизных товаров, включаются:

o реализация на территории РФ подакцизных товаров, осуществляемая их товаропроизводителями. При этом в целях налогообложения под реализацией понимаются не только операции, производимые на возмездной и безвозмездной основе, но и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также использование их при натуральной оплате труда;

o передача на территории РФ подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья, а также получение изготовителем части этих товаров в счет оплаты услуг по их производству. Например, товаропроизводители вин нередко производят операцию по розливу вин, поступивших к ним на давальческой основе. После осуществления розлива вина передаются их собственнику. Согласно Налоговому кодексу РФ, розлив подакцизных товаров приравнивается к их производству (ст. 182 п. 3 НК РФ);

o передача товаропроизводителями изготовленных ими подакцизных товаров для внутреннего использования на собственные нужды. Например, часть изготовленных спиртных напитков организацией используется в порядке осуществления представительских расходов;

o передача на территории РФ товаропроизводителями подакцизных товаров собственного производства в уставный капитал других организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в порядке взноса по договору о совместной деятельности, а так же возврат при выходе;

o реализация переданных на основании приговоров и решений судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

o ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ для реализации на внутреннем рынке;

o другие облагаемые операции. Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При определении объекта налогообложения акцизами следует учитывать, что отдельные операции в соответствии с НК РФ не подлежат обложению акцизами. К их числу относятся:

1. Передача подакцизных товаров собственного производства из одного структурного подразделения организации в другое в качестве сырья или материалов для изготовления иных подакцизных товаров. Например, произведенный организацией этиловый спирт из пищевого сырья передан ее филиалу для производства водки. Операция по передаче этилового спирта в данном случае акцизом не облагается.

2. Реализация товаропроизводителем подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта. Указанная операция освобождается от обложения акцизом при условии представления налоговому органу банковского поручительства или банковской гарантии. При этом банк принимает на себя обязанность уплатить сумму акциза с учетом пени, если налогоплательщик не представит в установленный срок все необходимые документы, подтверждающие фактический экспорт и, следовательно, обоснованность полученного освобождения. При отсутствии банковского поручительства (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить сумму акциза в общеустановленном порядке, т. е. как при реализации подакцизного товара на территории РФ. Впоследствии, если налоговому органу будут представлены все необходимые документы, подтверждающие фактический экспорт подакцизных товаров, уплаченная в бюджет сумма акциза подлежит возмещению налогоплательщику в установленном порядке.

3. Первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Указанные операции не облагаются акцизами при условии ведения налогоплательщиком их отдельного учета.

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров

При реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию РФ.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков:

индивидуализированным обозначением (названием),

присвоенным производителем или лицензиаром,

рецептурой,

размерами,

наличием или отсутствием фильтра,

упаковкой.

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены.

При декларировании налогоплательщиком табачных изделий одной марки (одного наименования), ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий.

Расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества ввозимых единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указаны соответствующие максимальные розничные цены.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. В случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета то определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами.

Дата добавления: 2014-11-25