Учет операций по предпринимательской деятельности

Бюджетные учреждения могут осуществлять предпринимательскую деятельность. При отражении операций по предпринимательской деятельности 18-й разряд счета бухгалтерского учета принимает значение «2».

Учет полученных доходов ведется на счете 2 401 10 100 «Доходы учреждения». При реализации готовой продукции, оказании услуг или выполнении работ доходы отражаются на счете 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг». По кредиту данного счета отражают доходы от рыночных продаж товаров (работ, услуг), по дебету – расходы в части реализации.

Начисление полученных доходов за выполненные работы, оказанные услуги, реализацию готовой продукции отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 000 «Расчеты по доходам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 10 100 «Доходы учреждения».

Расходы по предпринимательской деятельности учитываются на счете 2 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». По дебету этого счета отражают затраты, связанные с производством готовой продукции (работ, услуг), по кредиту – стоимость изготовленных и оприходованных готовой продукции, а также себестоимость выполненных и оказанных услуг.

Если бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности выпускает готовую продукцию, для ее учета используется счет 2 105 37 000 «Готовая продукция», при этом готовую продукцию принимают к учету по фактической себестоимости.

Пример 5. Особенности отражения затрат в рамках предпринимательской деятельности при оказании услуг. При оказании платных консультационных услуг были произведены следующие затраты:

- 2 700 руб. - списано на расходы по предпринимательской деятельности - на приобретение введенных в эксплуатацию оборудования стоимостью до 3 000 руб. включительно;

- 10 000 руб. - начислена амортизация на приобретенные за счет средств от предпринимательской деятельности и используемые в этой деятельности машины и оборудование стоимостью более 3 000 руб.;

- 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.) – закуплены, оплачены и списаны на расходы по предпринимательской деятельности горюче-смазочные материалы (ГСМ);

- 10 000 руб. - начислена заработная плата штатным работникам, занятым в предпринимательской деятельности;

- начислены страховые взносы во внебюджетные фонды по обязательному страхованию;

- 1 180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.) - приобретены и оплачены коммунальные услуги.

За оказанные услуги был выставлен счет потребителю на сумму 47 200 руб., включая НДС, который в дальнейшем был оплачен.

Учтен НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Списана на затраты стоимость основных средств, стоимостью менее 3 000 руб.	2 109 60 271 Амортизация основных и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции	2 101 34 410 Уменьшение стоимости машин и оборудования	2 700 руб.
Начисление амортизации ОС, стоимостью свыше 3 000 руб.	2 109 60 271 Амортизация основных и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции	2 104 34 410 Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации	10 000 руб.
Приобретены ГСМ для предпринимательской деятельности	2 106 34 340 Вложения в материальные запасы	2 302 34 730 Увеличение КЗ по приобретаемым ГСМ	5 000 руб.
Учтен НДС по приобретаемым ГСМ	2 210 01 560 Увеличение ДЗ по НДС по приобретаемым МЗ, работам, услугам	2 302 34 730 Увеличение КЗ по приобретаемым ГСМ	900 руб.
Оплачены закупленные ГСМ	2 302 34 830 Уменьшение КЗ по приобретенным МЗ, работам, услугам	2 201 11 610 Выбытие денежных средств со счетов	5 900 руб.
Приняты к учету ГСМ	2 105 33 340 Увеличение стоимости ГСМ	2 106 34 340 Вложения в материальные запасы	5 000
Списана стоимость ГСМ на себестоимость платной услуги	2 109 60 272 Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции	2 105 33 440 Уменьшение стоимости ГСМ	5 000 руб.
Начисление заработной платы работникам, занятым в оказании услуг при изготовлении	2 109 60 211 Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции	2 302 11 730 Увеличение КЗ по оплате труда	10 000 руб.
Начислен НДФЛ	2 302 11 830 Уменьшение КЗ по оплате труда	2 303 01 730 Увеличение КЗ по НДФЛ перед бюджетом	1 300 руб.
Начислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 2,9 %	2 109 60 213 Затраты на начисления на оплату труда в себестоимости готовой продукции	2 303 02 730 Увеличение КЗ по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	290 руб.
Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию в Федеральный ФОМС 5,1 %	2 109 60 213 Затраты на начисления на оплату труда в себестоимости готовой продукции	2 303 07 730 Увеличение КЗ по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС	510 руб.
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии, 20%	2 109 60 213 Затраты на начисления на оплату труда в себестоимости готовой продукции	2 303 10 730 Увеличение КЗ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии	2 000 руб.
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии, 6%	2 109 60 213 Затраты на начисления на оплату труда в себестоимости готовой продукции	2 303 11 730 Увеличение КЗ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии	600 руб.
Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 0,2%	2 109 60 213 Затраты на начисления на оплату труда в себестоимости готовой продукции	2 303 06 730 Увеличение КЗ по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20 руб.
Приобретены коммунальные услуги	2 109 60 223 Затраты на коммунальные услуги в себестоимости готовой продукции	2 302 23 730 Увеличение кредиторской задолженности по коммунальным услугам	1 000 руб.
Учтен НДС по приобретаемым коммунальным услугам	2 210 01 560 Увеличение ДЗ по НДС по приобретаемым МЗ, работам, услугам	2 302 23 730 Увеличение КЗ по оплате коммунальных услуг	180 руб.
Оплачены коммунальные услуги	2 302 23 830 Уменьшение КЗ по оплате коммунальных услуг	2 201 11 610 Выбытие денежных средств со счетов в органе казначейства	1 180 руб.
Начисление доходов за оказанные услуги	2 205 31 560 Увеличение ДЗ по доходам от оказания платных услуг	2 401 10 130 Доходы от оказания платных услуг	47 200 руб.
Начислен НДС по оказанным услугам	2 401 10 130 Доходы от оказания услуг	2 303 04 730 Увеличение КЗ по НДС	7 200 руб.
Учтен НДС	2 303 04 830 Увеличение КЗ по НДС	2 210 01 660 Уменьшение ДЗ по НДС по приобретаемым МЗ, работам, услугам	1 080 руб.
Списаны затраты, связанные с оказанием услуг в части амортизации	2 401 10 130 Доходы от оказания платных услуг	2 109 60 271 Амортизация основных и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции	12 700
Списаны затраты, связанные с оказанием услуг в части материальных запасов	2 401 10 130 Доходы от оказания платных услуг	2 109 60 272 Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции	5 000
Списаны затраты, связанные с оказанием услуг в части заработной платы	2 401 10 130 Доходы от оказания платных услуг	2 109 60 211 Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции	10 000
Списаны затраты, связанные с оказанием услуг в сумме начислений на заработную плату	2 401 10 130 Доходы от оказания платных услуг	2 109 60 213 Затраты на начисления на оплату труда в себестоимости готовой продукции	3 420
Списаны затраты, связанные с оказанием услуг в сумме коммунальных услуг	2 401 10 130 Доходы от оказания платных услуг	2 109 60 223 Затраты на коммунальные услуги в себестоимости готовой продукции	1 000
Поступление средств от заказчика	2 201 11 510 Поступление денежных средств учреждения на счета	2 205 31 660 Уменьшение ДЗ по доходам от оказания платных услуг	47 200 руб.

Некоторые типовые проводки по учету предпринимательской деятельности представлены в табл. 7

Отражение в бухгалтерском учете операций по предпринимательской деятельности