Отражение хозяйственных операций в системе нормативного метода учета себестоимости продукции

При переходе от учета себестоимости готовой продукции по факту к нормативному методу следует учитывать отражение хозяйственных операций, как это представлено в таблице 8.2.

Сводный (бухгалтерский) учет в системе комплексного нормативного учета [1]

Стадии финансового цикла и соответствующие счета бухгалтерского учета	Бизнес-процессы (хозяйственные операции и учетные процедуры)	Бухгалтерские проводки
План	Факт	Отклонения
1.Заготовление материальных оборотных ресурсов (МОР): ▪ сч.10 «Материалы» ▪ сч.14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ▪ сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ▪сч.16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ▪ сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»	В течение бюджетного периода 1. Поступление расчетных документов по МОР 2. Поступление МОР на склад предприятия 3. Образование резерва под снижение рыночной стоимости МОР 4. По факту расходов в течение бюджетного периода По окончании бюджетного периода 5. Списание отклонений по транспортно –заготовительным расходам на сч.10 с распределением по видам МОР 6. Списание отклонений стоимости поставок по фактурным и учетным ценам на сч.10 и закрытие сч.16 7. Переоценка по рыночной стоимости балансового остатка МОР	1. Дт-15(по учетным (плановым) ценам поставки из бюджета закупок)- после списания отклонений в Дт (Кт) -15 2. Дт-10 Кт-15 по учетным (плановым) ценам поставки 2. Дт-10 (особый субсчет) Кт-79 – на величину транспортно заготовительных расходов (в соответствии с плановой ставкой начисления на 1 тонно-км. или другой базы начисления) 3. Дт-91 Кт-14 (в соответствии с плановой величиной резерва)	1.1. Дт-15 Кт-60,76 (по фактическим (фактурным) ценам поставки, указанным в расчетных документах) 1.2. Дт-19 Кт-60,76 (на сумму выделенного в расчетных документах НДС) 4. Дт-79 Кт-10,69,70 (на фактическую величину транспортно- заготови-тельных расходов (ТЗР) по факту их осуществления) 7. Дт-14 Кт-10 (на фактическую выявленную величину отклонений)	1. Дт (Кт)-16 Кт(Дт) 15 (на величину разницы стоимости материалов по фактическим (фактурным) ценам поставки и учетным (плановым) ценам 5. Дт(Кт)-10 (особый субсчет) – Кт(Дт)-79 (рас-пределение по видам МОР в соответствии с плановой вели-чиной (ТЗР) 6. Дт(Кт)-10 Кт(Дт)16 7. Дт-14 Кт-91 (на «не выбранный» остаток по счету 14)
2. Хранение материальных оборотных ресурсов (МОР) ▪ сч.10 «Материалы» (особый субсчет)	В течение бюджетного периода 1. Начисление складских расходов По окончании бюджетного периода 2. Распределение складских расходов по видам МОР 3. Распределение складских расходов между балансовым остатком МОР (по видам) и счетами затрат		1. Дт-10 (субсчет складских расходов) Кт 02,10,69,70,76 2. Дт-10 (субсчета видов МОР)- Кт-10(субсчет складских расходов) в соответствии с выбранной базой распределения 3. Кт-10 (субсчета видов МОР)- Дт-20,23,25,26,44
3. Производство ▪ сч.20 «Основное производство» ▪ сч.21 «Полуфабрикаты собственного производства» ▪ сч.23 «Вспомогательные производства» ▪ сч.25 «Общепроизводственные расходы»	В течение бюджетного периода 1. Списание в производство сырья и материалов 2. Начисление прямых затрат труда 3. Начисление общепроизводственных расходов 4. Списание ОПР в основное производство 5. Отражение производственных затрат в части подряда сторонних организаций 6. Производство полуфабрикатов 7. Списание полуфабрикатов собственного производства в производство По окончании бюджетного периода 8. Распределение на производственные затраты части отклонений по стоимости закупки, ТЗР, складским расходам 9. Распределение на производственные затраты части отклонений по стоимости производства полуфабрикатов 10. Списание на общепроизводственные расходы затрат вспомогательных производств 11. Дополнительное списание (или сторни-рование) отклонений по ОПР с распределением по видам продукции	1. Дт-20,23 Кт-10 (по расчетным це-нам в соответствии с плановыми (учет-ными) ценами заготовления) 2. Дт-20 Кт-69,70 (по нормативной трудоемкости и в соответствии с тарифной ставкой) 4. Дт-20,23 Кт-25 (в соответствии с формулой: Нормативные прямые затраты * фактический выпуск* плановая ставка распределения ОПР) 7. Дт-20,23 Кт-21 (по расчетным ценам в соответствии с плановыми затратами на производство полуфабрикатов)	3. Дт-25 Кт-02,10,60,69,70,76 5. Дт-20,23 Кт-60 (по договорной цене по факту закрытия работ подрядчиками) 6. Дт-21 Кт-02,10,69,70 10. Дт-25 Кт-23	2. Дт (Кт)-20,23 Кт (Дт)-70, субсчет отклонений (на величину отклонений от нормативной трудоемкости) 8. Дт (Кт)-20,23 Кт(Дт) -10 (в соответствии с разницей расчетных и фактических величин списания в производство) 9. Дт(Кт)-20,23 Кт(Дт)-21 11. Дт (Кт)20 Кт(Дт) 25 (в разрезе субсчетов по видам продукции по счету 20)
4. Выпуск и хранение готовой продукции ▪ сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ▪ сч.43 «Готовая продукция»	В течение бюджетного периода 1. Списание произ-водственных затрат на выпуск готовой продукции по норма-тивным удельным затратам (удельной себестоимости) 2. Начисление складских расходов по хранению готовой продукции По окончании бюджетного периода 3. Калькуляция фактической себестоимости выпуска 4. Списание откло-нений фактической себестоимости выпуска от плановой 5. Распределение складских затрат по видам готовой продукции 6. Отнесение части складских издержек бюджетного периода на себестоимость продаж пропорциона-льно конечному остатку готовой продукции и отгруженной продук-ции за бюджетный период.	1. Дт-43 (по норма-тивной удельной себестоимости вы-пуска) Кт-40	2. Дт-43 (особый субсчет) Кт-02,10,69,70,76 3. Дт-40 Кт-20	4. Дт (Кт)43 Кт(Дт) 40 5. Дт-43 (субсчета в разрезе видов продукции) Кт-43 (особый субсчет) 6. Дт-90 Кт-43 (субсчета в разрезе видов продукции)
5. Отгрузка и реализация ▪ сч.26 «Общехозяйствен-ные расходы» ▪ сч.44 «Расходы на продажу» ▪ сч.45 «Товары отгруженные» ▪ сч.90 «Продажи» ▪ сч.91 «Прочие доходы и расходы» ▪ сч.99 «Прибыли и убытки»	В течение бюджетного периода 1. Списание производ-ственных затрат по нормативной -(удельной) себес-тоимости выпуска на себестоимость продаж по факту реализации (отгрузки) продукции 2. Начисление прямых коммерческих расходов по фактической величине 3. Списание прямых коммерческих расходов по фактической величине 4. Начисление общих коммерческих расходов по фактической величине 5. Начисление общехозяйственных расходов по фактической величине 6. Списание (ежемесячно) общих коммерческих и общехозяйственных расходов на счет продаж в соответствии с установленными ценовыми нормативами статей расхода 7. Отражение выручки по факту реализации продукции 8. Начисление косвенных налогов по факту реализации продукции 9. Начисление выручки от прочей реализации 10. Списание на уменьшение первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации реализуемых основных средств и нематериальных активов 11. Списание на расходы балансовой стоимости реализуемых активов 12. Начисление НДС, причитающегося к получению от покупателей активов 13. Начисление внереализационных доходов 14. Начисление внереализационных расходов По окончании бюджетного периода 15. Списание части отклонений фактической себестоимости выпуска от плановой (нормативной) на себестоимость продаж 16. Списание откло-нений по прямым коммерческим рас-ходам (отклонений фактической ставки распределения от плановой) на себестоимость продаж 17. Списание отклонений общих коммерческих расходов на себестоимость продаж 18. Списание отклонений общехозяйственных расходов на себестоимость продаж 19. Определение финансового результата (прибыли или убытка) от продаж и списание его на счет прибылей и убытков 20. Определение финансового результата от прочей реализации и внереализационных операций и списание его на счет прибылей и убытков	1. Дт-45,90 Кт-43 3. Дт-45,90 Кт-44 (субсчет 44-1 «прямые коммерческие расходы») 6. Дт -90 Кт-26,44	2. Дт-44 (субсчет 44-1 «прямые коммерческие расходы») Кт-10,50,51,69,70,76 4. Дт-44 (субсчет 44-2 «общие коммерческие расходы») Кт-10,50,51,69,70,76 5.. Дт-26 Кт-10,50,51,69,70,76 7. Дт-26 Кт-90 8. Дт-90 Кт-68 9. Дт-76 Кт-91 10. Дт-02 Кт-01 Дт-05 Кт-04 11. Дт-91 Кт-01,04,07,08,10 12. Дт-91 Кт-68 13. Дт-51,58,60,62,76 Кт-91 14. Дт-91 Кт-51,60,62,76 19. Дт (Кт)90 Кт(Дт) 99 20. Дт (Кт)91 Кт(Дт) 99	15. Дт (Кт)45,90 Кт(Дт) 43 16. Дт (Кт)45,90 Кт(Дт) 44 субсчет 44-1 «прямые коммерческие расходы» 17. Дт (Кт)90 Кт(Дт) 44 субсчет 44-2 «общие коммерческие расходы» 18. Дт (Кт)90 Кт(Дт) 26
6. Расчеты с покупателями ▪ сч.62 «Расчеты с покупа-телями и заказчиками»	1. Получение авансов от покупателей 2. Реализация продукции на условиях отсрочки платежа 3. Реализация продукции в счет полученных авансов 4. Погашение дебиторской задолженности		1. Дт-50,51 Кт-62 субсчет 62-2 «Авансы полученные» 2. Дт-62 субсчет 62-1 «Дебиторская задолженность от покупателей и заказ-чиков» Кт-90 3.Дт-62 субсчет 62-2 «Авансы полученные» Кт-90 4. Дт-50,51 Кт-62 субсчет 62-1 «Дебиторская задол-женность от покупа-телей и заказчиков»
7. Расчеты с постав-щиками материальных оборотных ресурсов ▪ сч.60 «Расчеты с постав-щиками и подрядчиками»	1. Поставка МОР и выполнение подрядных работ по текущей производственной деятельности на условиях отсрочки платежа 2. Выдача авансов поставщикам и подрядчикам 3. Поставка МОР и оказание подрядных услуг в счет выданных авансов 4. Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками		1. Дт-15,19,20 Кт-60 субсчет 60-1 «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» 2. Дт-60 субсчет 60-2 «Авансы выданные» Кт-50,51 3. Дт-15,19,20 Кт-60 субсчет 60-2 «Авансы выданные» 4. Дт-60 субсчет 60-1 «Кредиторская задол-женности перед поставщиками и подрядчиками» Кт-50,51
8. Налоги (на примере налога на прибыль и НДС) ▪ сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» ▪ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» ▪ сч.90 «Продажи» субсчет 90-3 «НДС» ▪ сч.91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-3 «Перерасчет налоговых начислений» ▪ сч.90 «Прибыли и убытки»	1. Начисление НДС по приобретенным ценностям (по факту выставления расчетных документов поставщиками) 2. Начисление НДС, причитающегося к получению от покупателей и заказчиков (по факту отгрузки продукции) 3. Списание НДС по приобретенным ценностям на счет налогов и сборов (по факту оплаты поставщикам за материальные ценности) 4. Отнесение разницы НДС методом начислений и НДС по налоговой декларации (методом оплаты) на счет прочих расходов и доходов 5. Перечисление НДС в бюджет 6. Начисление налога на прибыль (методом оплаты) 7. Перечисление налога на прибыль в бюджет		1. Дт-19 Кт-60,76 (на сумму указанную в расчетных документах поставщиков) 2. Дт-90 субсчет 90-3 «НДС» Кт-68 субсчет «НДС» 3. Дт-68 субсчет «НДС» Кт-19 4. Дт(Кт)-91 субсчет 91-3 «Перерасчет налоговых начислений» Кт(Дт) 68 субсчет «НДС» 5. Дт-68 Кт-51 6. Дт-99 Кт-68 субсчет «НДС» 7. Дт-68 Кт-51

Для отражения в бухгалтерской отчетности процесса заготовления и приобретения материалов

используются синтетические счета «Заготовление и приобретение материалов» и «Отклонение в стоимости материалов». Основой для применения данных счетов является наличие учетной цены на материалы, удобной для текущего учета материальных ценностей. Учетная цена устанавливается, как правило, на базе среднезаготовительной (включаются транспортно – заготовительные расходы) или среднепокупной стоимости материалов.

Это должно быть указано в учетной политике предприятия. Последовательность отражения:

1) Покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы, отражается по дебету счета «Заготовление и приобретение материалов» и кредиту счетов «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

2) Стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей отражается в учетных ценах по дебету счетов «Материалы» и кредиту счета «Заготовление и приобретение материалов».

3) Разница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списывается со счета «Заготовление и приобретение материалов», в дебет или кредит счета в зависимости от выявленных отклонений. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебиту этих счетов, а благоприятные - по кредиту.

Сальдо по счету «Заготовление и приобретение материалов» при данном варианте характеризует материальные ценности в пути как оплаченные, так еще и не оплаченные покупателем. Использование этого счета позволяет осуществлять контроль за объектом учета с помощью метода системного учета.

Учет выпуска готовой продукции при нормативном методе учета затрат осуществляется по плановой или нормативной себестоимости готовой продукции. По каждому виду изделия составляется на начало месяца нормативная калькуляция по действующим нормам расходов материалов и трудовых затрат, в соответствии с технологией производства. По мере освоения производства и повышения уровней использования материальных и трудовых ресурсов нормы могут изменяться. Учет затрат ведется по установленным нормативам. Готовая продукция на складе оценивается по нормативной себестоимости, для ее учета рекомендуется использовать счет «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной (плановой) себестоимости отражается по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счета «Выпуск продукции». Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной себестоимости отражается по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счета «Выпуск продукции», а выполненные работы или оказанные услуги списываются с кредита счета «Выпуск продукции» в дебет счетов «Товары отгруженные» или «Реализация продукции».

Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 «Выпуск продукции» и кредиту счетов «Основное производство». Первого числа каждого месяца (или квартала) определяются отклонения фактической себестоимости от нормативной себестоимости. Данные об отклонениях отражаются на счете 40 «Выпуск продукции» (процедура учета по этому счету должна быть зафиксирована в учетной политике предприятия»;

Если фактическая себестоимость ниже нормативной себестоимости, то на сумму выявленной экономии сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной себестоимости) оформляется запись:

Дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»; Кредит счета 40 «Выпуск продукции»

Выполненные работы или оказанные услуги списываются с кредита счета «Выпуск готовой продукции (работ, услуг) в дебет счетов «Товары отгруженные» или «Реализация продукции (работ, услуг)».

В конце отчетного периода по дебету счета «Выпуск продукции (работ, услуг) и кредиту счетов «Основное производство» отражается фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции, выполненных работ;

Счет «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

Использование счета «Выпуск продукции (работ, услуг) и процедуры учета по этому счету должны быть зафиксированы в учетной политике предприятия.

Использование метода достаточно трудоемкое, однако полученная информация о затратах, является достоверной и может быть использована для последующего анализа и контроля.

Пример 8.2. Производственный участок организации планирует производить продукцию вида «А» в объеме 12 тыс. ед.. Учет готовой продукции ведется в оценке по прямым расходам, по плановой себестоимости с учетом отклонений фактической себестоимости от плановой. Расчет плановой себестоимости единицы продукции определяется калькуляцией на основе норм расхода сырья, стоимости сырья.

Вид сырья	Норма, усл. ед.	Цена, руб.	Сумма, руб.
1. Материальные ресурсы
Сырье «С1»	0,2
Сырье «С2»	0,5
Сырье «С3»
Итого материальных расходов на единицу продукции
2. Прочие прямые расходы
2.1. Электроэнергия
2.2. Водоснабжение
2.3. Амортизация основных средств производственного участка
2.4.Заработная плата производственного персонала участка
2.5. Единый социальный налог
2.6. Прочие прямые расходы
2.7. Итого прочих прямых расходов
3. Плановый объем производства, единиц
4. Прочие прямые расходы на единицу продукции (стр.2.7 /стр.3)	21,25
5.Итого прямых расходов на производство единицы продукции: 227 + 21,25 = 248,25 (руб.)

В процессе учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции затраты на производство распределяются на прямые и косвенные. В течение отчетного периода собираются затраты по дебету счетов учета затрат на производство с кредитов счетов учета ресурсов. Прямые затраты относятся на дебет счета «Основное производство». Накладные относятся в дебет собирательно – распределительных счетов («Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы»), на которых в течение учетного периода учитывают расходы с тем, чтобы в конце периода распределить накопленную сумму между другими счетами. Расходы, собранные на счетах «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» подлежат списанию в конце периода в дебет счета «Основное производство» по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования (видам продукции, работ, услуг) в разрезе которых организуется аналитический учет пропорционально принятой базе распределения. Счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» закрываются. Калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.