Особливості схеми бухгалтерського обліку транспортних підприємств

Серед транспортних підприємств основну частку складають автотранспортні. Саме вони виконують майже 80% вантажних і більше 90% транспортних перевезень. [13] Тому ми проаналізуємо особливості обліку і процедур податкової перевірки автотранспортних підприємств.

Для автотранспортних підприємств типове використання промислової схеми бухгалтерського обліку з певними особливостями, зумовленими їх організаційною структурою, номенклатурою послуг і особливостями операційного циклу.

Так, зміст діяльності цих підприємств полягає в наданні послуг з переміщення вантажів і пасажирів. Як правило, АТП спеціалізуються на одному з цих видів діяльності, оскільки вони вимагають різних видів рухомого складу. Всередині вантажних і пасажирських видів діяльності залежно від відстані виділяються перевезення внутрішньо міські, міжміські і міжнародні. Така спеціалізація випливає як з наявних видів рухомого складу, так і з наявних ліцензій, особливостей ціноутворення. Крім цього, АТП надають транспортно-експедиційні послуги, тобто послуги з супроводження, завантаження і розвантаження вантажів, їх митного оформлення і т.п.

Тарифи на проїзд в пасажирському автотранспорті знаходяться під контролем муніципальних органів влади і антимонопольного комітету, так само як і маршрути міського транспорту. Надання послуг з міжнародних автоперевезень є ліцензованим видом діяльності. Таким чином, в галузі спостерігається значний вплив державного регулювання економіки.

Вантажні АТП найчастіше виділяють на 23 рахунку субрахунки для обліку внутрішньо міських, міжміських і міжнародних перевезень. Так само чинять і пасажирські АТП. Оскільки результат діяльності — послуги, то залишки незавершеного виробництва відсутні. Номенклатура послуг також доволі проста, тому на рахунку 23 “Виробництво” облік нескладний. Тут проводиться розрахунок виробничої собівартості 1 тонно-кілометра для вантажних перевезень и 1 пасажиро-кілометра— для пасажирських перевезень (див. рис. 6.1). Цей показник використовується для оцінки вартості послуг і виставлення рахунків замовникам, або встановлення вартості проїзду. В деяких випадках ведеться позамовне калькулювання собівартості наданих послуг.

Рахунок 26 “Готова продукція” не використовується і собівартість реалізованих послуг списується безпосередньо на рахунок 90 “Собівартість реалізованої продукції.

На відміну від будівництва і промисловості в автотранспортній галузі дуже велике значення має оперативний облік діяльності. Виїзди автомашин на лінію оформляються шляховими листами, де зазначається маршрут, вантаж і вантажоотримувач, тривалість рейсу, вид машини. Важливість цього документу важко переоцінити, оскільки на його підставі списуються основні матеріальні витрати автотранспортних підприємств — пальне і мастильні матеріали. Там же зазначається пройдений кілометраж, а від нього залежить нарахування амортизаційних витрат при виробничому методі нарахування амортизації. Крім того, наявність цього документу контролюється ДАІ і замовником.

Виходячи з організаційної структури автотранспортних підприємств (див. Додаток 2 до цього розділу), можна припустити, що облік на 91 рахунку “Загально виробничі витрати” не надто складний. В якості цехів тут виступають автоколони, а також допоміжні підрозділи, серед яких найважливішим є ремонтна дільниця. В наведеному в додатку підприємстві ремонтна дільниця обслуговує не тільки автомобілі підприємства, але і надає послуги стороннім особам і організаціям. Це означає наявність ще одного виду діяльності і відповідно ускладнення бухгалтерського обліку.

Автотранспортні підприємства відзначаються суттєвою часткою адміністративних (14% у 2002 р.) і практично повною відсутністю збутових витрат (0%). Питома вага інших операційних витрат незначна, так само як і фінансових чи надзвичайних. Таким чином, склад непрямих витрат простий, що полегшує проведення перевірки.

Враховуючи характер діяльності, можна вважати нормальним той факт, що питома вага матеріальних витрат нижча ніж в інших галузях і складає біля 44%, у той час як витрати на оплату праці разом з відрахуваннями на соціальне страхування становлять майже третину всіх витрат.

Основні види матеріальних витрат автотранспортної галузі — це витрати на паливно-мастильні матеріали і запчастини. Залишки на 20-му рахунку, як правило незначні, але обороти дуже активні. Автотранспортна галузь має ту особливість, що закупівля і відповідно облік паливно-мастильних матеріалів можуть бути організовані двома способами.

На невеликих підприємствах водії найчастіше самі закуповують пальне на авто заправках, а потім надають в бухгалтерію відповідні виправдовувальні документи і отримують відшкодування витрат. Такий варіант організації обліку означає, що на підприємстві велика питома вага розрахунків з підзвітними особами. Враховуючи, що пальне — ліквідний товар, це означає високу ймовірність крадіжок і перевитрат пального у зв’язку з його використанням на особисті потреби.

Для великих підприємств характерна закупівля пального за безготівкові кошти з наступною організацією його видачі зі складу. З точки зору бухгалтерського обліку це набагато простіше, оскільки не вимагає залучення рахунків розрахунків з підзвітними особами. В бухгалтерському обліку видача пального і мастильних матеріалів оформлюється лімітно-забірними картами, картками складського обліку, вимогами і т.п. Різноманіття первинних документів значне, тому перед початком перевірки треба ознайомитись з тим, які саме документи і в якому зв’язку використовуються на конкретному підприємстві.

Однак середній рівень заробітної плати в галузі невисокий — по підприємствах вибірки він склав усього 358 грн. Оскільки необліковувані послуги — типове для галузі порушення, то можна припустити, що і частина заробітної плати також виплачується готівкою.

Звідси випливає висновок про необхідність приділення першочергової уваги перевірці оплати праці і відрахувань у соціальні фонди.

Характер кінцевого продукту визначає той факт, що основним видом податкових порушень в галузі є надання не відображених в обліку послуг. Автотранспортні послуги надаються не тільки автотранспортними підприємствами; їх пропонують і автотранспортні підрозділи промислових підприємств і приватні підприємці, і фізичні особи. Конкуренція жорстка, АТП, як правило, збиткові, що може бути як результатом об’єктивних причин, так і результатом надання необліковуваних послуг. Таким чином, для успішного виявлення випадків ухилення від оподаткування потрібно розробити методику співставлення документів з різних напрямків бухгалтерського обліку: розрахунків з замовниками, обліку паливно-мастильних матеріалів, оперативного обліку, обліку витрат на відрядження і інших.

Дата добавления: 2014-11-16