Нормирование оборотных средств

Состав и классификация оборотных средств

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

Непременным условием для осуществления предприятием хозяйственной деятельности является наличие оборотных средств (оборотного капитала), являющихся частью имущества предприятия. Оборотные средства – это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Сущность оборотных средств определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения. Оборотные средства представляют собой совокупность основных производственных фондов и фондов обращения в денежном выражении. Наличие у предприятия достаточных оборотных средств является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики.

Под составом оборотных средств понимают совокупность элементов, образующих оборотные средства.

Оборотные производственные фонды и фонды обращения подразделяются на различные элементы, составляющие материально-вещественную структуру оборотных средств.

Оборотные производственные фонды – обязательный элемент процесса производства, основная часть себестоимости продукции. Чем меньше расход сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции, тем эффективнее используются оборотные фонды. Вещественные элементы оборотных фондов в процессе производства претерпевают изменения своей натуральной формы и физико-химических свойств, целиком потребляются в одном производственном цикле и переносят полностью свою стоимость на создаваемый продукт. Они теряют свою потребительную стоимость в процессе производственного потребления. Новая потребительная стоимость возникает в виде выработанной из них продукции.

Оборотные производственные фонды предприятий включают:

- производственные запасы;

- незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления;

- расходы будущих периодов.

Производственные запасы – это предметы труда, подготовленные для использования в производственном процессе. В их составе можно, в свою очередь, выделить следующие элементы: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тару и тарные материалы, запасные части для текущего ремонта, малоценные и быстроизнашиваемые предметы.

Незавершенное производство – и полуфабрикаты собственного изготовления – это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних цехах и подлежащие дальнейшей переработке в других цехах того же предприятия.

Расходы будущих периодов – это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода (например, затраты на конструкторские работы, разработку технологии новых видов продукции).

Фонды обращения связаны с обслуживанием процесса обращения товаров. Они не участвуют в образовании стоимости, а являются ее носителями. После окончания производственного цикла (изготовления готовой продукции и ее реализации) стоимость оборотных средств возмещается в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг). Это создает возможность систематического возобновления процесса производства, которое осуществляется путем непрерывного кругооборота средств предприятия.

В своем движении оборотные средства проходят три стадии: денежную, производственную и товарную. Кругооборот оборотных средств происходит по схеме:

Д – Т…П…Т' – Д',

где Д – денежные средства, авансируемые хозяйствующим субъектом;

Т – средства производства;

П – производство;

Т' – готовая продукция;

Д' – денежные средства, полученные от продажи продукции.

В первой фазе (Д – Т) оборотные средства, имеющие первоначально форму денежных средств, превращаются в производственные запасы. Во второй фазе (Т…П…Т') оборотные средства участвуют непосредственно в процессе производства и принимают форму незавершенного производства, полуфабрикатов и готовых изделий. Третья фаза кругооборота оборотных средств (Т' – Д') совершается вновь в сфере обращения: в результате реализации готовой продукции оборотные средства принимают снова форму денежных средств.

Время, в течение которого оборотные средства совершают полный кругооборот, называется периодом оборота оборотных средств.

Этот показатель характеризует среднюю скорость движения средств на предприятии. Он не совпадает с фактическим сроком производства и реализацией определенных видов продукции.

Управление оборотными средствами состоит в обеспечении непрерывности процессов производства и реализации продукции с наименьшим размером оборотных средств. Это означает, что оборотные средства предприятий должны быть распределены по всем стадиям кругооборота в соответствующей форме в минимальном, но достаточном объеме.

Оборотные средства в каждый данный момент всегда одновременно находятся во всех трех стадиях кругооборота и выступают в виде денежных средств, материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

Фонды обращения состоят из следующих элементов:

- готовая продукция на складах, ожидающая реализации;

- товары в пути (отгруженная продукция);

- свободные денежные средства, предназначенные на воспроизводство потребленных оборотных фондов, числящиеся на расчетных (в том числе – валютных счетах) и в кассе;

- денежные средства в незаконченных расчетах (например, оплачена поставка материалов, но они еще не поступили).

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств или их составными частями называется структурой оборотных средств. Структура оборотных средств зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера и особенностей организации производственной деятельности, условий снабжения и сбыта, расчетов с потребителями и поставщиками. Так в воспроизводственной структуре соотношение оборотных производственных фондов и фондов обращения составляет в среднем 4:1. В структуре производственных запасов в среднем по промышленности основное место (около 1/4) занимают сырье и основные материалы, значительно ниже (около 3 %) доли запасных частей и тары. Сами производственные запасы имеют больший удельный вес в топливо- и материалоемких отраслях.

По источникам формирования оборотных средств выделяются собственные, заемные и привлеченные средства.

Общий размер собственных оборотных средств устанавливается предприятием самостоятельно. Обычно он определяется минимальной потребностью средств для образования необходимых запасов товарно-материальных ценностей, для обеспечения планируемых объемов производства и реализации продукции, а также для осуществления расчетов в установленные сроки.

В процессе финансового планирования предприятие учитывает прирост и сокращение нормативов собственных оборотных средств, определяемых как разница между нормативами на конец и начало планируемого периода. Прирост норматива собственных оборотных средств финансируется в первую очередь за счет собственных ресурсов.

Наряду с прибылью для пополнения собственных оборотных средств используются так называемые устойчивые пассивы, которые приравниваются к собственным средствам. Устойчивыми называются пассивы, которые постоянно используются предприятием в обороте, хотя не принадлежат ему (например, резерв предстоящих платежей минимальной задолженности работающим по заработной плате, по взносам элементов единого социального налога и т. п.) и др.

В качестве устойчивых пассивов служат: нормальная, переходящая из месяца в месяц задолженность по заработной плате и отчислениям в единый социальный налог, остаток средств ремонтного (резервного) фонда, средства потребителей по залогам за возвратную тару, резерв предстоящих платежей. Поскольку эти средства постоянно находятся в обороте предприятия, и их размер на протяжении года существенно колеблется, в качестве источника формирования приравненных оборотных средств используется их минимальная сумма в данном году.

В течение года потребность предприятий в оборотных средствах может изменяться, поэтому нецелесообразно полностью формировать оборотные средства за счет собственных источников. Это привело бы к образованию излишков оборотных средств в отдельные моменты и ослаблению стимулов к их экономическому использованию. Предприятие поэтому использует для финансирования оборотных средств заемные средства.

Дополнительная потребность в оборотных средствах, обусловленная временными нуждами, обеспечивается краткосрочными кредитами банка.

Кроме собственных и заемных средств в обороте предприятия находятся привлеченные средства. Это кредиторская задолженность всех видов, а также средства целевого финансирования до их использования по прямому назначению.

В современных условиях правильное определение потребности в оборотных средствах имеет существенное значение. Процесс разработки экономически обоснованных норм запаса оборотных средств, необходимых для организации нормальной работы предприятия, называется нормированием. Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.

Обычно выделяют две группы, различающиеся по степени планирования: нормируемые и ненормируемые оборотные средства. К числу нормируемых оборотных средств обычно относятся оборотные производственные фонды (оборотные средства, находящиеся в производственных запасах, в незавершенном производстве) и готовая продукция. Фонды обращения обычно не нормируются, хотя принципиально это возможно.

Нормирование оборотных средств, необходимых для образования постоянных минимальных и в то же время достаточных запасов материальных ценностей, неснижаемых остатков незавершенного производства и других оборотных средств, способствует выявлению внутренних резервов, сокращению длительности производственного цикла, более быстрой реализации готовой продукции.

В процессе нормирования оборотных средств определяют их норму и норматив.

Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов. Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма — это относительная вели­чина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и озна­чают длительность периода, обеспечиваемого данным видом матери­альных ценностей. Например, норма запаса составляет 24 дня. Сле­довательно, запасов должно быть ровно столько, сколько требуется для бесперебойного обеспечения производства в течение 24 дней.

Нормы оборотных средств зависят от норм расхода материалов в производстве, износостойкости запасных частей и инструментов, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта, времени придания некоторым материалам определенных свойств, необходимых для производственного потребления.

Норма запаса может также устанавливаться в процентах или в денежном выражении к определенной базе.

Далее, исходя из нормы запаса в днях и суточного расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, не­обходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду обо­ротных средств. Так определяются частные нормативы. К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП); в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях.

Норматив оборотных средств – это минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающая нормальную деятельность предприятия. Норматив оборотных средств рассчитывается на каждый конкретный период (квартал, год). Однодневный расход или выпуск на предприятии с равномерно нарастающим на протяжении года объемом производства исчисляется по данным сметы затрат IV квартала предстоящего года. Это объясняется тем, что исчисленный норматив оборотных средств действует на конец планируемого периода (квартал, год) и должен обеспечить потребности производства на начало следующего периода. Лишь в условиях сезонного характера производства однодневный расход исчисляется по смете затрат квартала с минимальным объемом производства, так как потребность сверх минимума покрывается заемными средствами.

Совокупный норматив оборотных средств определяется путем сложения частных нормативов. Таким образом, норматив оборотных средствпредставляет собой денежное выражение планируемого запаса товар­но-материальных ценностей, минимально необходимого для нормаль­ной хозяйственной деятельности предприятия.

Применяются следующие основные методы нормирования обо-­
ротных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный.
Метод прямого счетапредусматривает обоснованный расчет за-­
пасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия,
транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод, будучи очень трудоемким,
требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятий (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии), но позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно, с учетом соотношения между ростом объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде. При анализе имеющихся оборотных средств их фактические запасы корректируются, излишние исключаются.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на
базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, уcлyг), расчетов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех
предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств.

Особенности различных элементов оборотных средств определя­ют специфику их нормирования. Рассмотрим основные методы нор­мирования важнейших элементов оборотных средств: материалов (сырья, основных материалов и полуфабрикатов), незавершенного производства и готовой продукции.

Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных мате­риалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневного расхода (Р)и средней нормы запаса в днях. Однодневный расход определяется путем деления затрат на оп­ределенный элемент оборотных средств на 90 дней (при равномерном характере производства – на 360 дней).

Средняя норма оборотных средств определяется как средневзве­шенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные
виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфаб­рикатов и их однодневного расхода.

Норма оборотных средств по каждому виду или однородной груп­пе материалов учитывает время пребывания в текущем (Т), подготовительном (П) и страховом (С) запасах.

Текущий запас – основной вид запаса, необходимый для беспере­бойной работы предприятия между двумя очередными поставками материальных ресурсов. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок матери­алов по договорам и объем их потребления в производстве. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50 % среднего цикла снабжения, что обусловлено поставкой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.

Страховой запас – второй по величине вид запаса, который со­здается на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обес­печивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас прини­мается, как правило, в размере 50 % текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения постав­щиков и вероятности перебоя в поставках.

Подготовительный запас связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов, а также подготовки к производству некоторых видов сырья и материалов (подсушка, разогрев, размол). Нормы времени, необходимого для этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологических расчетов или посредством хронометража.

Норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н), отражающий общую потреб­ность в оборотных средствах по этому элементу производственных запасов, исчисляется как сумма норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подготовительном запасах. Полученная общая норма умножается на однодневный расход по каждому виду или группам материалов:

Н = Р (Т+С+Д).

В производственных запасах нормируются также оборотные средства в запасах вспомогательных материалов, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Таблица 5.1

Расчет норм оборотных средств в днях для отдельных видов

материалов

Материал	Запас	Итого норма оборотных средств
текущий	страховой	подготовительный
А
Б		-
В

Предположим, что плановый расход в соответствующем квартале по материалу А – 20 тыс. руб., материалу Б – 4 тыс. руб., материалу В – 12 тыс. руб. Тогда средневзвешенная норма оборотных средств в целом по всем материалам составит

дней.

Однодневный расход материалов равен руб.

Норматив собственных оборотных средств в запасах определяется по вышеприведенной форме: 400 · 45 = 18 000 руб.

Материально-производственные запасы отражаются в отчетности в соответствии с правилом низшей из двух оценок – по себестоимости или рыночной цене. Согласно общепринятым стандартам базой оценки запасов является себестоимость (для предприятия – затраты на их приобретение). Эти затраты не являются постоянной величиной и изменяются в результате колебания цен на эти товары, в связи с чем один и тот же вид товара может иметь различную себестоимость в зависимости от срока его закупки. В условиях большого количества запасов трудно определить фактическую себестоимость материальных ресурсов, уже находящихся в переработке и еще остающихся на складе. Чтобы решить эту проблему, в учете используется допущение, согласно которому последовательность поступления запасов в переработку трактуется не как поток физических единиц товаров, а как движение их стоимостей (flow of costs). В соответствии с этим используются следующие методы оценки запасов: по себестоимости каждой единицы закупаемых товаров (specific identification method); по средней себестоимости (average cost), в частности по средневзвешенной средней (weighted average cost) и скользящей средней (moving average cost); по себестоимости первых по времени закупок ФИФО (first-in-first-out – FIFO); по себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО (last-in-first-out – LIFO).

В таблице 5.2 представлен пример расчетов стоимости материально-производственных запасов, списываемых в производство, при использовании различных методов оценки.

Таблица 5.2

Расчет стоимости материально-производственных запасов,

передаваемых в производство

Наименование показателя	Количество, ед.	Стоимость единицы	Общая стоимость
Условие примера
Остаток на начало месяца
Поступило в первой декаде
Поступило во второй декаде
Поступило в третьей декаде
Всего запасов		-
Выдано в производство		-
Оценка по средней стоимости
Стоимость единицы запасов	1975:90=21,94
Выдано в производство		21,94
Стоимость остатка		21,94
Оценка по методу ФИФО
Выдано в производство
Всего		20,5
Стоимость остатка
Всего		-
Оценка по методу ЛИФО
Выдано в производство
Всего		23,5
Стоимость остатка
Всего		-

Величина норматива оборотных средств в незавершенном произ­водстве зависит от четырех факторов: объема и состава производимой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в процессе производства.

Объем производимой продукции непосредственно влияет на вели­чину незавершенного производства: чем больше производится продук­ции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавер­шенного производства. Изменение состава производимой продукции по-разному влияет на величину незавершенного производства. При повышении удельного веса продукции с более коротким циклом про­изводства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.

Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавершен­ного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост се­бестоимости продукции влечет увеличение незавершенного произ­водства.

Объем незавершенного производства прямо пропорционален продолжительности производственного цикла. Производственный цикл включает время производственного процесса, технологический запас, транспортный запас, время накопления полуфабрикатов перед началом следующей операции (оборотный запас), время нахождения полуфабрикатов в запасе для гарантии непрерывности процесса про­изводства (страховой запас). Продолжительность производственного цикла равна времени с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Сокра­щение запасов в незавершенном производстве способствует улучше­нию использования оборотных средств за счет сокращения длитель­ности производственного цикла.

Таблица 5.3

Дата добавления: 2014-11-18