КАТЕГОРИИ:
Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748)
Сквозной пример
|
|
|
|
Продолжим сквозной пример.
Предприятие ООО «Альянс» арендует два объекта основных средств:
1) автомобиль «Газель» у работника предприятия. Автомобиль получен в аренду в феврале. Сумма арендной платы составляет 60 грн. Следует отметить, что из суммы арендной платы, выплачиваемой физическому лицу не субъекту предпринимательской деятельности, предприятие должно удержать налог с доходов;
2) офисное здание у ООО «Евроофис» (плательщик НДС, плательщик налога на прибыль на общих основаниях). Помещение получено в аренду в конце февраля. Размер арендной платы составляет 900 грн. в месяц (в том числе НДС — 150 грн.). Сумма арендной платы за февраль составила 120 грн. (в том числе НДС — 20 грн.). Особенностью этого договора аренды является то, что по нему арендная плата перечисляется за 11 месяцев вперед, в связи с чем для отражения таких операций используется счет 39.
Таблица 20.7
| Первичный документ | Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | вд | ВР | ||||
| Аренда офисного помещения | |||||||
| Акт приема-передачи | 26.02 | Получено в аренду офисное помещение | — | 12000,00 | — | — | |
| Платежное поручение | 27.02 | Перечислена арендная плата ООО «Евроофис» за аренду офисного помещения | 10020,00 | — | — | ||
| Налоговая накладна арендодателя | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641/ НДС | 1670,00 | — | — | ||
| Договор аренды | Сумма арендной платы, приходящаяся на следующие месяцы, отражена в составе расходов будущих периодов | 8250,00 | — | — |
690 Настоящий бухучет
| Сумма налогового кредита по НДС, относящаяся к расходам будущих периодов | 1650,00 | — | — | ||||
| Акт предоставленных услуг | 28.02 | Сумма арендной платы офисного помещения, приходящаяся на февраль, включена в состав расходов | 100,00 | — | 100,00 | ||
|
|
|
Настоящий бухучет 691
ГЛАВА 21. УЧЕТ БАРТЕРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Справедливая стоимость............................................................................................. 691
Подобные и неподобные активы............................................................................... 693
|
|
|
Обмен подобными активами............................................................................ 693
Обмен неподобными активами........................................................................ 695
21.3. Отражение задолженности при бартере........................................................... 695
21.4. Бухгалтерский учет бартерных операций в примерах................................... 696
В соответствии со ст. 751 ГКУ [29] по договору мены (бартера) каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой товар.
Каждая из сторон договора бартера является собственником товара, который она передает в обмен, и покупателем товара, который она получает взамен.
Договором бартера может быть установлена доплата за товар большей стоимости, обмениваемый на товар меньшей стоимости.
По договору бартера в обмен на имущество могут передаваться результаты работ (услуг).
В бухгалтерском учете порядок отражения бартерных операций зависит от двух моментов:
определения справедливой стоимости обмениваемых товаров;
установления подобности (неподобносте) обмениваемых товаров.
21.1. СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ
В бухгалтерском учете в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета для отражения суммы дохода от операции в рамках бартерного договора, а также при определении первоначальной стоимости активов, полученных по бартеру, используется понятие «справедливая стоимость».
Определение справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств приведено в приложении к П(С)БУ 19 [19].
Справедливая стоимость — сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.
П(С)БУ 19 [19] различает порядок определения справедливой стоимости в зависимости от вида актива, (см. таблицу 21.1.)
Таблица 21.1
Порядок определения справедливой стоимости активов (извлечение из приложения 1 к П(С)БУ 19 [19])
| Объекты определения справедливой стоимости | Определение справедливой стоимости |
| 1. Ценные бумаги | Текущая рыночная стоимость на фондовом рынке. При отсутствии такой оценки— экспертная оценка |
692 Настоящий бухучет
|
|
|
| 2. Дебиторская задолженность | Настоящая (дисконтированная) сумма, которая подлежит получению, определенная по соответствующей текущей процентной ставке за вычетом резерва сомнительных долгов и расходов на получение дебиторской задолженности в случае потребности. Дисконтирование не осуществляется для краткосрочной задолженности, если разница между номинальной суммой дебиторской задолженности и дисконтированной суммой несущественна (менее 5% номинальной суммы) |
| 3. Запасы | |
| 3.1. Готовая продукция и товары | Цена реализации за вычетом расходов на реализацию и суммы надбавки (прибыли), исходя из надбавки (прибыли) для аналогичной готовой продукции и товаров |
| 3.2. Незавершенное производство | Цена реализации готовой продукции за вычетом расходов в завершение, реализацию и надбавки (прибыли), рассчитанной по размеру прибыли аналогичной готовой продукции |
| 3.3. Материалы | Восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) |
| 4. Основные средства | |
| 4.1. Земля и здания | Рыночная стоимость |
| 4.2. Машины и оборудование | Рыночная стоимость. В случае отсутствия данных о рыночной стоимости—восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки |
| 4.3. Другие основные средства | Восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки |
| 5. Нематериальные активы | Текущая рыночная стоимость. При отсутствии такой стоимости—оценочная стоимость, которую предприятие уплатило бы за актив в случае операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами, исходя из имеющейся информации |
Кроме того, следует отметить, что определение справедливой стоимости, приведенное в П(С)БУ 19 [19], по своей сути очень схоже с определением обычной цены, данное в п. 1.20 ст. 1 Закона о налоге на прибыль [44]. И, так как определение обычной цены более конкретизировано законодательством, считаем целесообразным к нему обратиться.
|
|
|
Так, обычной ценой, если не доказано иное, считается справедливая рыночная цена.
Справедливая рыночная цена — это цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить при отсутствии
какого-либо принуждения, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг).
Рынок товаров (работ, услуг) — сфера обращения товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных расходов приобрести (продать) товар (работу, услугу) на ближайшей относительно какой-нибудь из сторон договора территории.
Для определения обычной цены товара (работ, услуг) используется информация
Настоящий бухучет 693
о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия договоров, как количество (объем) товаров (например, объем товарной партии), сроки выполнения обязательств, условия платежей, обычных для такой операции, а также другие объективные условия, которые могут повлиять на цену. При этом условия договоров на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если отличие между такими условиями существенно не влияет на цену, или может быть экономически обосновано.
При этом учитываются обычные при заключении соглашений между несвязанными лицами надбавки или скидки к цене. В частности, но не исключительно, учитываются скидки, связанные с:
сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
утратой товарами качества или других свойств;
— окончанием (приближением даты окончания) срока хранения (годности, реализации);
— сбытом неликвидных или низколиквидных товаров;
— маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров (работ, услуг) на рынки;
— предоставлением опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Это основные критерии определения справедливой рыночной стоимости, которые необходимо учитывать сторонам при заключении бартерного договора.
|
|
|
|
|
Дата добавления: 2014-11-18; Просмотров: 685; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы!