Виды налоговых санкций

Сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Виды санкций.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Наряду с обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности, налоговое законодательство устанавливает смягча­ющие ответственность обстоятельства и относит к ним следующие:

- Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

- Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зави­симости.

- Иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом мо­гут быть признаны смягчающими ответственность.

Одновременно в налоговом законодательстве предусмотрено обстоятельство, отягчающее ответственность, а именно - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. Причем лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Данные обстоятельства, как смягчающие, так и отягчающие ответственность лица, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговое правонарушение.

Для законного привлечения к ответственности виновного лица большое значение имеет вопрос о сроках давности. Так, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового право­нарушения, если со дня его совершения (за исключением грубого на­рушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложе­ния - ст. 120 НК РФ, а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога - ст. 122 НК РФ) либо со следующего дня после окончания на­логового периода, в течение которого было совершено это правонару­шение, истекло три года (это правило распространяется на правона­рушения, предусмотренные ст. 120,122 НК РФ).

Срок давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое нарушение законодательства о налогах и сборах. В этом случае исчисление нового срока давности начинается со дня совершения но­вого нарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение нало­гового законодательства.

В случае привлечения лица к налоговой ответственности на него налагаются санкции, под которыми понимаются меры ответственности за совершение налогового правонарушения. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в указанных в налоговом законодательстве размерах за конкретные виды нарушений.

При наличии одного из обстоятельств, смягчающих ответствен­ность, размер штрафа должен быть сокращен не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным в законодательстве за совершение конкретного нарушения. Наличие отягчающего ответственность обстоятельства означает увеличение размера штрафа на 100%.

Совершение двух и более налоговых правонарушений одним ли­цом не влечет поглощения менее строгой санкции более строгой, по­этому штраф взыскивается за каждое правонарушение.

Налоговые санкции применяются только в судебном порядке, и налоговым органам предоставлена возможность не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции. Если отказано в возбуждении уголовного дела или оно прекращено, но имеет место налоговое правонарушение, срок подачи искового заяв­ления исчисляется со дня получения налоговым органом постановле­ния об отказе в возбуждении уголовного дела или о его прекращении.

Тема 12: «ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ДЕЙСТВИЙ ИЛИБЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ»

Дата добавления: 2014-11-18