Распределение налогового бремени

Проблема переложения налогов является одной из основных при построении налоговой системы. Исследование этой проблемы начали меркантилисты ещё в XVII в., рассматривали её и русские учёные. Но и в 1920 гг. экономисты считали, что «современная финансовая наука не имеет ясного и законченного учения о переложении налогов», с чем можно согласиться, по нашему мнению, и сейчас, - причины чего обусловлены сложностью процесса переложения налогов.

Теории переложения возникли одновременно с налоговыми теориями и являются частью общей теории налогов.

Политическая экономия, определив проблему переложения, как проблему исследования налогов с точки зрения их переложимости, пыталась с абсолютной точностью определить степень переложимости того или иного налога и с той же категоричностью -

определить конкретных носителей налога. Теории переложения, разработанные на такой методологической основе, были названы «абсолютными».

Рассматривая практику переложения налогов, можно выделить два случая такой практики. Первый случай - уклонение от налога бывает легальным и нелегальным. К легальным уклонениям относится тот случай, когда потребитель с введением акциза на предмет его потребления или с повышением этого акциза перестаёт покупать этот предмет или покупает его в меньшем количестве.

К нелегальным уклонениям относятся те случаи уклонения от налогов, когда плательщик скрывает объект, подлежащий обложению, например, тайно провозит товар через границу, чтобы не платить таможенный налог, показывает доход меньше действительного, чтобы платить меньший подоходный налог и тому подобное. С легальными уклонениями государство может бороться только финансовыми способами: так, например, при сокращении потребления обложенного товара - снижать налог на этот товар. С нелегальными способами уклонения можно бороться только усовершенствованием техники взимания налога и созданием такого финансового аппарата, который окажется способными точно вскрывать все случаи уклонений со стороны плательщиков.

Второй случай - когда плательщик, законно обложенный налогом, обладает такой экономической возможностью, которая позволяет переложить тяжесть налога на другого, то есть он является всего лишь плательщиком-посредником. Если же он окончательно несёт тяжесть налога, тогда он является носителем налога. Обмен - экономическая борьба. Поскольку переложение совершается в процессе обмена, то плательщик налога старается переложить тяжесть налога на партнёра, вступающее с ним в сделку. Во время обмена экономически более сильный предприниматель переложит налог на экономически слабого.

Следовательно, переложение налога зависит от экономической способности переноса бремени налога. При обмене эта сравнительная экономическая сила или слабость определяются многими условиями. Для более точного определения экономическую силу или слабость целесообразно разбить на две группы: к первой отнесём тех, кто имеет отношение к

облагаемому предмету, ко второй - к самому налогу. По отношению к облагаемому предмету необходимо учитывать условия, от которых зависит процесс переноса бремени налога.

Это будет зависеть от того: какова природа налога; на каком рынке происходит экономический обмен: на рынке свободной конкуренции, олигополии или монополии какова степень мобильности (подвижности или иммобильности облагаемого предмета). Остановимся на этих вопросах подробнее. Начнём анализ с рассмотрения конкурентного рынка и рассмотрим эту ситуацию в контексте налогового бремени. В данном случае очень весомое значение имеет ответ на вопрос, какова эластичность кривых спроса и предложения. Чем эластичнее кривая спроса и менее эластичнее кривая предложения, тем большее налоговое бремя ложится на производителя и, наоборот, чем менее эластичнее кривая спроса и более эластичнее кривая предложения, тем большее налоговое бремя несут потребители данного товара. Рассматривая конкурентный рынок, хотелось бы отметить такой наиболее важный фактор, влияющий на эластичность спроса, как наличие товаров-субститутов на данном конкурентом рынке товаров. Принцип, согласно которому эластичность спроса определяется наличием товаров-субститутов, означает, что определённый потребительский продукт, имеющий более узкое назначение, характеризуется обычно более высокой эластичностью спроса, чем более широко применяемый.

Следовательно, налоги легко перелагаются на предметы первой необходимости, поскольку независимо от роста цен и увеличения налоговой ставки потребление таких продуктов практически не уменьшается. Значительная часть налогового бремени перекладывается на потребителя. Налогообложение предметов не первой необходимости менее эффективно, поскольку потребление этих групп товаров реально может сократиться. Нередко налоги используют для сокращения потребления товаров, вредных для здоровья (табачные изделия, алкогольные напитки

и так далее).

Дата добавления: 2014-11-20