Сущность и основные принципы использования нормативного учета калькулирования себестоимости. Нормативная база

Нормативный учет - отечественная система бухгалтерского учета. Возникла в нашей стране в 30-е гг. прошлого века на предприятиях машиностроения на основе системы «стандарт-кост».

При нормативном методе учета затрат и калькуляции себестоимости по каждому виду изделия составляется нормативная калькуляция, рассчитанная по действующим на начало периода нормам.

Норма - это заранее установленное числовое выражение затрат и результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации труда. Нормы должны быть технически обоснованны и должны устанавливаться в соответствии с технической и технологической документацией на производство продукции. Нормы могут меняться в течение периода, как правило, уменьшаться по мере освоения производства и улучшения использования ресурсов.

Учет по системе нормативного учета организуется таким образом, чтобы все затраты разделить на затраты в пределах норм и отклонения от норм. Выявленные отклонения позволяют определить фактическую себестоимость и управлять себестоимостью продукции, услуг.

Основные принципы нормативного учета:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому виду продукции. Этот принцип может быть реализован в том случае, если на предприятии имеется нормативная база, которая содержит нормативные и сметные (бюджетные) показатели, рассчитанные на основе первичной технической, технологической, конструкторской, финансовой и административной информации.

Нормативная база включает в себя:

- сметы расходов сырья и энергии;

- нормы затрат труда;

- нормы затрат по обслуживанию;

- нормы управления производством и др.

Нормативная база служит для определения сумм нормативных затрат на производство продукции, лимитирования отпуска материалов в производство, расчета фонда оплаты труда, численности персонала и т.д. Как правило, на отечественных предприятиях существуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

1. Учет в течение отчетного периода изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости.

2. Учет фактических затрат в течение периода с подразделением их на затраты в переделах норм и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Реализация метода нормативного учета на практике в полном объеме с учетом всех указанных выше принципов - достаточно трудоемкий процесс, но он позволяет получить достоверную информацию о затратах, которая может быть использована для контроля и анализа.

На практике могут применяться менее трудоемкие, но и менее качественные модификации нормативного учета:

1. Нормированию подлежат прямые затраты.

2. Остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитываются, а все изменения норм и отклонения относятся на себестоимость готовой продукции.

3. При незначительных изменениях норм в течение периода их учет не организуется, а рассматривается вместе с отклонениями.

Для бухгалтерских записей используется счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». По Д 40 отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг, по К 40 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции и оказанных услуг.

Счетов для учета отклонений нет, они документируются в первичной информации. Первого числа после отчетного периода (месяц, квартал) на счете 40 определяются отклонения фактической себестоимости от нормативной. Если выявляется экономия, то сторнируется себестоимость реализованной продукции. Если выявляется перерасход, делается дополнительная запись, после чего корректируется финансовый результат.

Счет 40 может использоваться при калькуляции как полной себестоимости, так и ограниченной калькуляции. Особенностью счета 40 является то, что на этом счете выявляются отклонения, и эти отклонения сразу же списываются на себестоимость готовой продукции. Остатки готовой продукции на складе также оцениваются по нормативной себестоимости.

Таблица 5.1

Схема учетных записей при использовании счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Списана нормативная себестоимость фактически выпущенной и сданной на склад готовой продукции
2. Списана по окончании месяца фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной цехами основного, вспомогательного, обслуживающего производств		20, 23, 29
3. Списана нормативная себестоимость сданных работ или оказанных услуг	90 (45)
4. Списана сумма отклонений (перерасход, экономия сторнируется) фактической себестоимости от нормативной

2. Система учета затрат и калькулирования себестоимости «стандарт-кост»

2.1. Возникновение и сущность системы «стандарт-кост»

Система «стандарт-кост» является инструментом управления для планирования затрат и контроля за ними. Она может быть использована при попроцессном и при позаказном методах учета и калькулирования себестоимости. В случае, если организация применяет систему «стандарт-кост» все затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции и стоимость запасов, выступают как нормативные (стандартные), а не как фактические. Система широко используется во всем мире практически всеми крупными компаниями. Основными целями ее использования являются:

- управление затратами;

- установление цен, ценовая политика;

- бюджетное планирование и контроль.

Система «стандарт-кост» возникла в начале 20-го века и явилась логичным завершением поточного производства в области учета. Она является прообразом нормативного метода учета. Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что учитывается то, что должно произойти, а не то, что произошло. Таким образом, учитываются нормативные величины, а не фактические и при этом обособленно учитываются возникшие отклонения.

Основной особенностью системы «стандарт-кост» является учет выявленных отклонений на специальных счетах, а не простое документирование их как при нормативном учете.

В системе «стандарт-кост» используются обоснованные нормы по использованию материалов, энергии, труда, зарплаты и других ресурсов и затрат, связанных с изготовлением продукции. Установленные нормы, как правило, нельзя перевыполнить. Выполнение нормы уже на 80% означает успешную работу. Если норма перевыполняется, значит, она установлена ошибочно.

Достоинствами системы «стандарт-кост» являются:

1. Обеспечение менеджеров информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию продукции.

2. Установление цены на основе заранее рассчитанной себестоимости единицы продукции.

3. Составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений и указанием причин их возникновения.

Ожидаемые затраты определяются на основе стандартов, которые разрабатываются внутри фирмы.

Используется несколько вариантов системы «стандарт-кост»:

1) затраты собираются на Д счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости готовой продукции, незавершенное производство также оценивается по нормативам;

2) затраты, собранные на счете «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а готовая продукция с К этого счета списывается по нормативной (стандартной) стоимости. Незавершенное производство в этом случае оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Система «стандарт-кост» позволяет сократить объем учетных работ, так как учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает организация, тем менее трудоемок процесс учета. Выявленные отклонения позволяют оперативно устранять негативные факторы и повышать прибыль.

Дата добавления: 2014-11-20