Учёт кредитов и займов, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

В условиях рыночной экономики различают банков­ский и коммерческий кредиты. Банковский кредит выда­ется банками в виде денежных ссуд для развития произ­водства и в качестве платежных средств. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным догово­ром между предприятием и банком.

В зависимости от целевого назначения и сроков пре­доставления различают виды банковских кредитов:

· краткосрочный кредит (на срок не более одного года);

· долгосрочный кредит (на срок более одного года);

· кредит банка под дисконт векселей.
Коммерческий кредит — займы — предоставляются предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты де­нег за проданные товары. Предметом договора займа, кроме денег, могут быть и вещи. Однако систематичес­кой кредитной деятельностью коммерческие организа­ции могут заниматься только при наличии банковской лицензии.

Предприятия могут получать займы путем выпуска и продажи акций, облигаций, а также под векселя.

Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов».

Для учета кредитов и займов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета основные расчетные пассивные. На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности предприятия при получении кредитов и займов, на дебете — уменьше­ние кредиторской задолженности при возврате кредитов и займов.

Пример 1.Учет задолженности по кредитам и займам (тыс. руб.).

1. Получение кредитов и займов на счета по учету де­
нежных средств:

Дт 50, 51, 52, 55 Кт 66, 67 - 100.

2. Погашение кредиторской задолженности предпри­ятия за счет кредитов и займов:

Дт 60, 76 Кт 66, 67 - 20.

3. Переоформление краткосрочных кредитов и займов в долгосрочные:

Дт 66 Кт 67 - 10.

4. Пролонгация долгосрочных кредитов и займов:
Дт 67/5 лет Кт 67/7 лет - 30.

5. Погашение задолженности краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам:

Дт бб, 67 Кт 51-120.

С развитием рыночных отношений все большее рас­пространение получает вексельная форма расчетов. При этом важно разобраться, какую позицию занимает наше предприятие.

Векселедатель — мы даем вексель поставщику, учет
ведем на сч. 60 субсчет «Векселя выданные».

Векселедержатель — мы получили вексель от покупателя, учет ведем на сч. 62 субсчет «Векселя полученные».

Третье лицо — мы купили вексель для продажи, учи­тываем на сч. 58.

Если мы — векселедержатели, то до наступления сро­ка оплаты векселя можем получить в банке кредит под дисконт векселя. Дисконт — это учетный процент за кре­дит. Банк предоставляет кредит в сумме номинальной стоимости векселей за вычетом величины дисконта.

Пример 2. Предприятие-векселедержатель сдает в банк под дисконт 10% годовых вексель номинальной стоимо­стью 50 тыс. руб.

Передан вексель в обеспечение займа

Дт 009 - 50.

Получение кредита за вычетом дисконта 10% от 50 тыс. руб. — 5 тыс. руб.:

Дт51 Кт 66 - 45 (50 - 5).

Отражается учетный процент (дисконт) Дт 91 Кт 66 - 5.

Задолженность по векселю продолжает числиться у предприятия-векселедержателя на сч. 62 после дисконтирования его в банке. При поступлении платежа по векселю банк извещает предприятие о закрытии операции дисконтирования. На предприятии составляется проводка:

Дт 66 Кт 62 - 50; Кт 009 - 50.

Если плательщик по векселю не выполняет в уста­новленный срок своих обязательств, предприятие-вексе­ледержатель возвращает банку кредит:

Дт 66 Кт 51 - 50; Кт 009 - 50.

После предъявления претензий по векселю сумма задолженности по сч. 62 списывается на сч. 76/2 «Расчеты по претензиям»:

Дт 76/2 Кт 62 — 50.

К затратам по обслуживанию кредитов и займов отно­сятся: проценты, которые следует уплатить кредиторам; дисконт по векселям; дополнительные затраты; курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по кредитам и займам.

В соответствии с ПБУ 15/01 эти затраты являются опе­рационными и относятся на финансовые результаты предприятия. Особо следует отметить порядок отражения в учете процентов при приобретении материально-произ­водственных запасов и основных средств.

При приобретении материальных ценностей за счет
кредитов и займов проценты относят на увеличение стоимости этих ценностей до момента их оприходования:

Дт 10 Кт 66, 67 - 3.

После оприходования — проценты относят к операци­онным расходам:

Дт 91 Кт 66, 67 - 7.

При приобретении или создании основных средств
и нематериальных активов до момента их оприходования проценты за кредиты и займы относят на вложения во внеоборотные активы:

Дт 08 Кт 66, 67 - 5.

После оприходования основных средств и немате­риальных активов проценты относят к операционным расходам:

Дт 91 Кт 66, 67 - 10.

Таким образом, проценты по кредитам и займам от­дельно не уплачиваются, а относятся на увеличение задол­женности по кредитам и займам.

Ценная бумага — это денежный документ, удостоверя­ющий имущественное право или отношение займа вла­дельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Акции — ценные бумаги, выпускаемые предприятия­ми, основанными на коллективной или государственной собственности. Удостоверяют право владельца на участие в управлении акционерным обществом и на получение части прибыли в виде дивиденда.

Облигации — ценные бумаги, удостоверяющие внесе­ние ее владельцем денежных средств и подтверждающие обязательство возместить ему номинальную стоимость этих ценных бумаг в предусмотренный срок, с уплатой фиксированного процента.

Вексель — ценная бумага, удостоверяющая обязатель­ство векселедателя уплатить по наступлении срока опре­деленную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Под обращением ценных бумаг понимают их куплю-продажу и другие действия, приводящие к смене владель­ца ценных бумаг. Предприятие может купить и продать ценные бумаги с целью получения дохода. Порядок офор­мления операций при обращении ценных бумаг регла­ментируется Федеральным законом «О рынке ценных бу­маг» от 22.04.96 № 39-ФЗ.

Ценные бумаги, приобретенные предприятием, долж­ны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. В этой кни­ге отражаются обязательные реквизиты: вид ценной бума­ги, наименование эмитента (организации, выпустившей ценную бумагу), номинальная стоимость, покупная (ры­ночная) стоимость, номер, серия, количество, дата покуп­ки, дата продажи. Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководи­теля и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Приобретенные бланки или сертификаты ценных бумаг хранятся в помещении кассы предприятия или в депозитарии.

Учет финансовых инвестиций регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10.12.02 № 126н.

К финансовым инвестициям относятся затраты пред­приятия на приобретение ценных бумаг с целью получения дополнительного дохода, вклады в уставные капиталы дру­гих организаций, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим организациям.

Счет 58 «Финансовые вложения» — основной денеж­ный активный. В составе сч. 58 открываются субсчета, от­ражающие направление осуществляемых вложений.

На сч. 58/1 — «Паи и акции» — учитываются вклады предприятия в уставные капиталы других организаций в виде денежных средств, материальных ценностей, имуще­ственных комплексов по договорной стоимости.

Отражается операция по вкладу в уставный капитал другого предприятия по договорной стоимости 100 тыс. руб. Разница между договорной стоимостью переданного
имущества и его учетной стоимостью относится на операци­онный доход:

Дт 58 - 100;

Кт51, 10,43,20-80;

Кт91-20.

Начисление доходов от участия в уставном капитале:

Дт76/ЗКт91 - 10.

Получение доходов:

Дт 51 Кт 76/3 - 10.

Отражается операция возврата предприятию-участнику вклада в уставный капитал организации при ее лик­видации или выходе Организации-инвестора из состава ее участников по договорной стоимости:

Дт51, 10, 43, 20 Кт 58 - 100.

На сч. 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитываются приобретенные ценные бумаги с целью получения до­полнительного дохода. Ценные бумаги учитываются по цене приобретения (рыночной цене), которая может быть равна, выше или ниже номинальной стоимости. Сумма разницы между покупной и номинальной сто­имостью подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения, выкупа ценных бумаг их стоимость равнялась номинальной стоимости. Сумма разницы между покупной и номинальной стоимо­стью списывается на финансовые результаты предприятия равномерно, одновременно с начислением причитающих­ся дивидендов. Таким образом, на сч. 58 учитываются финансовые вложения независимо от срока, на который организация произвела эти инвестиции. Рекомендуется в составе каж­дого субсчета открывать аналитические счета для учета краткосрочных (до года) и долгосрочных (более года) финансовых вложений.

Дата добавления: 2014-12-08