Класифікація міжнародних стандартів аудиту

Організація аудиту у світі і в Україні. Законодавче забезпечення аудиторської діяльності. Міжнародні професійні організації бухгалтерів і аудиторів. Аудиторська палата України. Спілка аудиторів України. Міжнародні стандарти та Національні нормативи аудиту.

Тема 2. ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТУ В УКРАЇНІ, ПРАВА ТА ОБОВ’ЯЗКИ АУДИТОРА

Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:

· організація аудиту у світі і в Україні. Законодавче забезпечення аудиторської діяльності. Міжнародні професійні організації бухгалтерів і аудиторів. Аудиторська палата України. Спілка аудиторів України. Міжнародні стандарти та Національні нормативи аудиту.

· підготовка і сертифікація аудиторів. Реєстрація аудиторської діяльності.

· професійна етика аудиторів.

Після вивчення теми студенти повинні вміти:

- визначати порядок регулювання аудиторською діяльністю в Україні;

- застосовувати основні вимоги законодавства до сертифікації аудиторів;

- використовувати інформаційне забезпечення аудиту;

- складати заяву та інші документи, які необхідні для включення до Реєстру аудиторів та аудиторських фірм.

Після вивчення теми студент повинен знати:

- діючі міжнародні професійні організації бухгалтерів та аудиторів, їх роль у регулюванні та розвитку аудиту;

- основні функції, які виконує аудиторська палата України;

- порядок формування аудиторської палати України;

- порядок здійснення сертифікації аудиторів в Україні;

- основні положення професійної етики аудиторів.

В своїй професійній діяльності аудитор виступає як незалежна сторона. Тому, для підтримки належного рівня незалежності та неупередженості при проведенні перевірки а також дотримання всіх принципів аудиту, виникає сувора необхідність у регулюванні аудиторської діяльності, як з боку державних органів влади (державне регулювання), так і безпосередньо з боку аудиторських компаній.

При дослідженні світової практики регулювання аудиторської діяльності,ми можемо спостерігати деякі відмінності. Так, наприклад, у Німеччині, Франції та Іспанії, де основними користувачами фінансової звітності виступають банки та державні організації, державне регулювання аудиторської діяльності є більш широким. Тоді як у Великій Британії, США, де основними користувачами звітності виступають кредитори та акціонери, більш поширене саморегулювання.

В Україні для регулювання аудиторської діяльності створений державний орган – Аудиторська палата України (АПУ). Вона є незалежним органом, мета діяльності якого – сприяння розвитку та вдосконаленню аудиторської діяльності на території України.

Повноваження АПУ визначаються чинним законодавством та статутом. Згідно з цими документами АПУ:

- здійснює сертифікацію осіб, які мають намір займатися аудиторською діяльністю;

- затверджує стандарти аудиту;

- затверджує програми підготовки аудиторів (погоджені з НБУ у разі підготовки фахівців для аудиту у банківському секторі)

- веде реєстр аудиторів України;

- здійснює контроль за дотриманням аудиторськими компаніями та аудиторами вимог чинного законодавства у сфері аудиту, стандартів аудиту та норм професійної етики;

- здійснює заходи із забезпечення незалежності аудиторів при проведенні ними аудиторських перевірок та організації контролю за якістю аудиторських послуг;

- регулює взаємовідносини між аудиторами, аудиторськими фірмами в процесі здійснення аудиторської діяльності та у разі необхідності застосовує до них стягення;

- здійснює інші повноваження, передбачені чинним законодавством у сфері аудиторської діяльності та статутом АПУ.

Крім того, щорічно АПУ отримує від аудиторських фірм та аудиторів звіти про виконані ними роботи, аналізує їх та подає до КМУ узагальнену інформацію про стан аудиторської діяльності в Україні.

Формування АПУ здійснюється шляхом делегування до її складу аудиторів та представників державних органів. Загальна кількість членів АПУ становить 20 осіб. Із них по одному представнику делегують Міністерство фінансів України, Міністерство юстиції, Мінекономіки, ДПА, НБУ, Держкомстат, Держкомісія з цінних паперів та фондового ринку,Держкомісія з регулювання ринків фінансових послуг, Рахункова палата та Головне КРУ. Від аудиторів делегуються висококваліфіковані аудитори (10 осіб) із безперервним стажем аудиторської діяльності не менше 5 років, а також представники навчальних наукових та інших організацій. Термін повноважень члена аудиторської палати становить 5 років.

Звернемо детальну увагу на таку функцію АПУ як ведення реєстру аудиторських фірм. Реєстр аудиторських фірм та аудиторів – база даних, що містить інформацію про аудиторські фірми та аудиторів. Для включення в Національний реєстр, необхідно подати до секретаріату АПУ наступні документи:

- клопотання про включення;

- для аудиторських фірм: нотаріально засвідчені копії документів про державну реєстрацію, установчі документи, копію сертифіката на право здійснення аудиторської діяльності в Україні тощо;

- для приватних аудиторів: копія свідоцтва про державну реєстрацію як СПД, копія сертифіката на право займатися аудиторською діяльністю, копія трудової книжки.

АПУ здійснює також виключення із Національного реєстру на основі рішення, прийнятого спеціальною комісією АПУ. Усі рішення АПУ ухвалюються на засіданнях простою більшістю голосів за умови присутності 2/з її членів.

Крім АПУ в Україні за прикладом інших держав створена і Професійна громадська організація аудиторів України(САУ). Дана громадська організація була створена згідно із ЗУ «Про аудиторську діяльність». Дана організація нараховує близько 1500 членів та має свої відділення у всіх обласних центрах України. У своїй діяльності САУ керується як ЗУ «Про аудиторську діяльність», так і ЗУ «Про об’єднання громадян» та статутом САУ.

Вищим керівним органом Всеукраїнської асоціації аудиторів є з’їзд делегатів від територіальних відділень спілки, який скликається раз на рік. САУ має право делегувати своїх представників до АПУ, достроково їх відкликати, порушувати клопотання про припинення повноважень інших членів АПУ. Основною метою діяльності САУ є контроль за дотриманням аудиторами вимог чинного законодавства, стандартів аудиту, норм професійної етики аудитора, а також регулює взаємовідносини між аудиторськими фірмами. Для кращого контролю аудиторської діяльності САУ створила 4 комісії:

- комісія зі стандартів та контролю якості;

- комісія з питань освіти та підвищення кваліфікації аудиторів;

- комісія із зв’язків з громадськістю та міжнародних зв’язків;

- комісія з правого забезпечення аудиту.

Національна спілка аудиторів створена за прикладом міжнародних професійних організацій бухгалтерів та аудиторів. Розглянемо їх більш детально. Міжнародна асоціація бухгалтерів (IFCA) - це всесвітня організація професійних бухгалтерів. МФБ заснована в 1977 р. Завданням діяльності МФБ є сприяння розвитку та вдосконаленню роботи бухгалтера. До компетенції даної організації входить розробка міжнародних стандартів аудиту, надання підтримки організаціям-членам федерації,співпраця з регулювальними органами, органами які встановлюють стандарти. Для виконання поставлених завдань, у складі МФБ створені наступні комітети: Комітет з аудиторської практики, Комітет з навчання, Комітет з етики, Комітет з фінансового та управлінського обліку, Комітет з планування. Завдяки плідній роботі даної організації було розроблено Міжнародні стандарти аудиту та Міжнародні положення аудиторської практики, які служать зразком для стандартів і положення щодо надання високоякісних аудиторських послуг в усьому світі. Вони окреслюють основні принципи та процедури для аудиторів, а також дають рекомендації по організації аудиту в спеціалізованих сферах. Кодекс етики професійних бухгалтерів, розроблений МФБ,є основою для всіх кодексів етики, що застосовуються по всьому світі. Дана організація переймається і питаннями підвищення якості професійної освіти бухгалтерів. З цією метою розроблено ряд стандартів та рекомендацій по підготовці фахівців. Членами організації є понад 150 організацій, які включають близько 2,5 млн. бухгалтерів з усього світу.

Крім, МФБ існують і інші професійні об’єднання:

- Національна асоціація бухгалтерів США

- Асоціація спеціалістів з комп’ютерного аудиту;

- Громадська організація дипломованих бухгалтерів;

- Інститут присяжних бухгалтерів Англії та Уельсу (аналогічні організації діють також в Шотландії та Ірландії).

У Франції діють дві основні організації, що об’єднують професійних аудиторів та бухгалтерів:

§ Орден експертів-бухгалтерів;

§ Національна компанія комісарів з рахунків.

У Німеччині функціонує добровільна Асоціація кваліфікованих аудиторів.

Як ми уже говорили, з метою регулювання аудиторської діяльності були розроблені Міжнародні стандарти аудиту. Стандарти визначають загальний підхід до проведення аудиту, види аудиторських звітів, методи та прийоми аудиту, основні принципи, яких повинен дотримуватись аудитор у своїй діяльності. На даному етапі розвитку аудиту у світі існують стандарти аудиту декількох рівнів:

- міжнародні;

- національні;

- внутрішні (розробляються кожною аудиторською компанією, виходячи з власного досвіду, на базі національних та міжнародних).

Міжнародні стандарти були створені з метою уніфікувати підхід до аудиту і сприяти розвитку аудиторської діяльності в країнах, де рівень кваліфікації аудиторів нижче, ніж у світі. Сьогодні, у світі діють 49 Міжнародних стандартів, поділених на 10 груп (див. табл.. 2.1.)

Таблиця 2.1.

Група 1 –містить 3 стандарти, які визначають юридичний статус МСА, містять перелік термінів,описують структуру МСА, містять перелік супутніх послуг
	Передмова до МСА й супутніх послуг
	Глосарій
	Концептуальні засади МСА
Група 2 –містить 7 стандартів, що визначають цілі та принципи аудиту, питання відповідальності аудиторів, питання контролю якості роботи аудиторів, розглядають робочу документацію аудиторів, а також визначать поняття «шахрайство» та «помилка»
	Цілі та загальні принципи проведення аудиту фінансової звітності
	Домовленість про аудит
	Контроль якості роботи аудитора
	Документація
	Шахрайство та помилка
	Урахування законів та нормативних актів у процесі аудиту
	Доведення аспектів аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями
Група 3 «Планування» -містить 3 стандарти, що описують процес стадії планування перевірки, питання розуміння аудитором специфіки діяльності клієнта. Визначається поняття матеріальності (значущості) в аудиті
	Планування
	Знання бізнесу
	Матеріальність в аудиті
Група 4 «Система внутрішнього контролю» - містить 3 стандарти, що описують процес визначення аудиторського ризику, системи внутрішнього контролю клієнта (в т.ч. при використанні клієнтом комп’ютерних інформаційних систем)
	Оцінка ризиків і систем внутрішнього контролю
	Аудит в умовах комп’ютерних та інформаційних систем
	Аудит клієнтів, які користуються послугами обслуговуючих організацій
Група 5 «Аудиторські докази» -містить 11 стандартів, які встановлюють процедуру збору аудиторських доказів
	Аудиторські докази
	Аудиторські докази (розгляд спеціальних статей)
	Зовнішні підтвердження
	Перша аудиторська перевірка – початкове сальдо
	Аналітичні процедури
	Аудиторська вибірка, інші процедури вибіркової перевірки
	Аудит оціночних значень
	Пов’язані сторони
	Наступні події
	Припущення про безперервність діяльності підприємства
	Заяви керівництва
Група 6 «Використання результатів роботи третіх осіб» -містить 3 стандарти, в яких описано використання в ході перевірки роботи інших незалежних аудиторів, внутрішніх аудиторів, інших експертів та фахівців
	Використання результатів роботи іншого аудитора
	Розгляд роботи внутрішнього аудиту
	Використання роботи експертів
Група 7 «Аудиторські висновки і звіти» -містить з стандарти, що дають рекомендації стосовно складання аудиторських висновків та звітів
	Аудиторські висновки щодо фінансової звітності
	Зіставлення
	Інша інформація в документах, що містять перевірену фінансову звітність
Група 8 «Спеціальні сфери аудиту» -містить 2 стандарти, що визначають дії аудитора при складанні звітів по спеціальним завданням аудиту»
	Звіт аудитора по спеціальним завданням аудиту
	Перевірка прогнозної фінансової інформації
Група 9 «Супутні послуги» -є керівництвом для аудиторів при наданні супутніх послуг
	Завдання з огляду фінансової інформації
	Завдання з виконання узгоджених процедур
	Завдання з підготовки фінансової інформації
Група 10 «Положення про міжнародну аудиторську практику» -містить 11 стандартів, які розкривають особливості аудиту міжнародних банків, підприємств, що застосовують комп’ютерні технології, малих підприємств тощо.
	Процедури міжбанківського підтвердження
	Середовище інформаційних комп’ютерних систем (КІС) – автономні мікрокомп’ютери
	Середовище КІС – інтерактивні комп’ютерні системи
	Середовище КІС – системи бази даних.
	Взаємодія інспекторів з банківського нагляду та зовнішніх аудиторів
	Особливості аудиту малих підприємств
	Аудит міжнародних комерційних банків
	Контакти з керівництвом клієнта
	Оцінка ризиків та системи внутрішнього контролю – характеристики КІС та пов’язані з цим питання
	Методи аудиту з використанням комп’ютерних технологій
	Облік екологічних питань під час аудиту фінансової звітності.

Аудиторська палата України прийняла рішення № 73 від 18.02.1998р і затвердила Національні нормативи аудиту в Україні, аналогічні міжнародним нормативам аудиту.

2.2. Підготовка і сертифікація аудиторів. Реєстрація аудиторської діяльності.

Згідно із чинним законодавством аудиторською діяльністю може займатись лише сертифікований аудитор. Сертифікований аудитор може надавати аудиторські послуги або самостійно, або створивши аудиторську фірму. Дозвіл на здійснення діяльності аудитори та фірми отримують шляхом реєстрації, тобто включення до національного реєстру аудиторських фірм. Включення до вищеназваного Реєстру підтверджується Свідоцтвом, виданим АПУ, яке видається строком на 5 років.

АПУ своїм рішенням від 31.05.2007 №178/6 прийняла Положення про сертифікацію аудиторів. Згідно із цим положенням, право на отримання сертифіката мають кандидати, які здобули повну вищу економічну (юридичну) освіту, документ про здобуття якої визнається по всій території України, а також має необхідні навички в сфері аудиту,бухгалтерського обліку, фінансів, економіки, оподаткування, господарського права. Необхідною умовою для здобуття сертифіката є також наявність досвіду роботи (не менше 3-х років) на посадах ревізора, бухгалтера, юриста, фінансиста, економіста, помічника аудитора та успішно склали кваліфікаційний іспит.

Для отримання допуску до сертифікації, кандидат повинен подати до АПУ наступні документи:

- заяву за встановленою формою;

- копію диплома;

- копію трудової книжки;

- документ про оплату за проведення сертифікації;

- копія документа, що засвідчує особу (паспорт).

Сертифікат, отриманий після успішного складання іспиту – офіційний документ, який засвідчує рівень професійних знань, необхідний для здійснення аудиту підприємств різних форм власності на території України. Термін чинності сертифіката 5 років. Після закінчення строку дії сертифіката, аудитори у встановлені законодавством строки повинні подати до Секретаріату АПУ наступні документи: заяву про продовження терміну чинності сертифіката аудитора встановленого зразка;

- копію трудової книжки;

- сертифікат, термін чинності якого закінчується;

- копії свідоцтв про щорічне удосконалення професійних знань;

- документ про оплату

Для подовження дії сертифікату, аудитори повинні складати контрольне тестування. Дане тестування передбачає: тестування за підсумками щорічного удосконалення професійних знань практикуючими аудиторами за програмами, затвердженими АПУ, або співбесіду з питань практики аудиту в комісії з сертифікації.

Вимоги до надання сертифікатів у різних країнах наведені нижче (Табл.2.2.)

Таблиця 2.2

Умови сертифікації аудиторів у різних країнах*

Країна	Освіта	Практична робота	Екзамени
США	Вища освіта	Стаж практичної роботи більше одного року
Іспанія	Вища освіта	Трирічний курс практичної підготовки	Випускний іспит з професійної підготовки, який визначається державними контрольними органами
Португалія	Вища освіта з економіки чи юриспруденції	Трирічна практика	Кваліфікаційні іспити
Люксембург	Вища університетська	Трирічний курс практичної підготовки	Кваліфікаційні іспити
Франція	Вища освіта чи 15-річний стаж роботи	Трирічний стаж роботи
Німеччина	Вища освіта, 10-річний стаж роботи асистентом аудитора	Шестирічна практична діяльність в економічній сфері та не менше чотирьох років виконання певних контрольних функцій
Швеція	Вища освіта, 10-річний стаж роботи асистентом аудитора	Стаж практичної роботи 3 роки, для аудитора вищої кваліфікації – 5 років, із них 2 роки практичної аудиторської роботи

Джерело: Дорош Н.І. Аудит: Методологія і організація – К.: Знання, 2001. – С.68

Тепер повернемось до більш детального розгляду питання реєстрації аудиторської діяльності в Україні. Отже, для здійснення аудиторської діяльності одноосібно, аудитор, отримавши сертифікат повинен зареєструватись як суб’єкт підприємницької діяльності згідно із чинним законодавством. Для цього необхідно подати наступні документи: реєстраційну картку, встановленого зразка; копію довідку про присвоєння ідентифікаційного коду; документ, що засвідчує внесення плати за державну реєстрацію.

Згідно із Законом України «про аудиторську діяльність», аудитор має право займатись аудиторської діяльністю як самостійно, так і створивши аудиторську фірму. Аудиторська фірма – юридична особа, створена відповідно до законодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність. Реєстрація аудиторської фірми здійснюється за наступних умов:

- загальний розмір долі засновників аудиторської фірми, які не є аудиторами не може перевищувати 30% від статутного фонду;

- в аудиторській фірмі повинен працювати не менше, ніж один сертифікований аудитор;

- керівництво аудиторською фірмою може здійснювати лише сертифікований аудитор.

31 жовтня 2000р. АПУ затвердила Положення про Реєстр суб’єктів аудиторської діяльності. Даний реєстр є офіційним загальнодержавним Реєстром аудиторських фірм та окремих аудиторів. При включенні до даного реєстру, АПУ видає свідоцтво встановленого зразка.

КОНТРОЛЬНІ ЗАПИТАННЯ ДО ТЕМИ:

1. Які основні нормативно-правові документи регулюють аудиторську діяльність в Україні?

2. Який порядок формування Аудиторської палати України?

3. Який орган здійснює організаційне і методологічне керівництво аудитом в Україні?

4. Що таке сертифікація аудиторів?

5. Який порядок внесення аудиторських фірм та аудиторів до Національного реєстру?

6. У чому полягають принципи професійної етики аудитора?

Дата добавления: 2014-12-16