Методы учета производственных затрат

Классификация затрат

Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости про­дукции и финансовых результатах деятельности предприятия является определение состава производственных затрат. А четкая классификация затрат - важнейшая пред­посылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции.

В соответствии с задачами и в целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля, учет затрат на производство может группироваться по различным при­знакам.

По характеру участия в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основные (технологические) расходы - непосредственно связаны с про­изводством и оказанием услуг, к ним относятся затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объ­ектом калькулирования. Накладные - связаны с обслуживанием отдельных подразде­лений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

Затраты в зависимости от способов включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами по­нимаются расходы, связанные с производством, которые можно прямо включать в себестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно по данным первичных до­кументов.

К ним относят расходы на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топли­во и энергию на производственные цели, оплату труда производственных рабочих. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управ­лением производством, имеющие отношение ко всему производству в целом (затраты на отопление и освещение, смазочные материалы и т.п.), и не связанные непосредст­венно с изготовлением конкретной продукции. Их невозможно прямо включить в се­бестоимость определенного вида продукции, услуг. Они распределяются косвенным путем, то есть пропорционально тому или иному признаку и включаются в себестои­мость объектов учета с помощью специальных методов. Обоснованное распределе­ние косвенных расходов между изделиями, с тем чтобы исчисленная себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) была бы максимально достоверной, оста­ется одной из наиболее сложных проблем калькулирования.

Все расходы организации по связи с технико-экономическими факторами, а глав­ным образом, зависящие от изменения объемов выпущенной продукции (выполнен­ных работ, оказанных услуг), подразделяются на условно-постоянные и переменные расходы. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства, то есть от использования производствен­ных мощностей или зависит от него в незначительной степени. К таким расходам относятся: затраты на подготовку и освоение производства продукции; оплата труда общезаводского персонала с установленными на нее начислениями; расходы на со­держание пожарной и сторожевой охраны; амортизация основных средств общехо­зяйственного назначения и другие общепроизводственные и общехозяйственные рас­ходы. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции: затраты на сырье и полуфабрикаты, ос­новные и вспомогательные материалы, топливо и энергию всех видов на технологи­ческие цели, заработную плату производственных рабочих и т.п. Различают сле­дующие переменные издержки: пропорциональные - изменяются в зависимости от степени загрузки производственных мощностей (например, аккордная заработная плата); прогрессивные - повышаются быстрее степени загрузки производственных мощностей (надбавки к заработной плате за сверхурочную работу и доплаты за рабо­ту в праздничные дни, расходы, связанные с выпуском бракованной продукции); дегрессивные - растут медленнее, чем количество произведенной продукции (скидки с цены при закупках большого количества продукции)

По однородности состава затраты подразделяются на одноэлементные (простые) и комплексные. К одноэлементным относят затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элемен­тов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного персонала и т.п.). К комплексным относят затра­ты состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, об­щехозяйственные расходы).

По сферам осуществления затрат различают производственные и внепроизводственные. В производственные затраты включают все расходы, которые связаны с процессом производства продукции (работ, услуг). Внепроизводственные, или ком­мерческие, расходы - это расходы, связанные с реализацией продукции.

По целесообразности использования расходы могут быть производительные и непроизводительные. К производительным относят затраты на производство продук­ции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты целесообразные для данного про­изводства. К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата про­стоев и сверхурочных работ и др.).

В зависимости от времени возникновения и списания на производство затраты делятся на затраты текущего периода и затраты будущих периодов. Затраты теку­щего периода связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включае­мых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.). К затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестои­мость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нор­мативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).

Разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного исчисления себестоимости продукции: текущие - постоянно производимые затраты; единовременные - однократные или пе­риодически производимые.

Приведенная номенклатура может и должна уточняться предприятиями и орга­низациями в зависимости от конкретной специфики производства, отраслевых осо­бенностей состава затрат и других факторов, имеющих принципиальное значение для обоснованного калькулирования продукции. Причем данное распределение должно быть закреплено в учетной политике предприятия.

Учет затрат на производство продукции основывается на полноте отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и капитальные вложения.

Плановая и фактическая калькуляция себестоимости продукции формируется по элементам и калькуляционным статьям затрат. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями - затра­ты, включающие один или несколько элементов.

Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам независимо от назначения и места возникновения. Клас­сификация затрат по экономическим элементам показывает, что израсходовано. Эта группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономиче­ское содержание.

В соответствии с их экономическим содержанием затраты, образующие себе­стоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Этот перечень экономических элементов является единым и обязательным для всех предприятий. Подразделение затрат по элементам показывает группу затрат в целом по предприятию независимо от места их возникновения (например, в «затраты на оплату труда» входит заработная плата производственных рабочих, аппарата управ­ления, обслуживающего персонала).

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Затраты по статьям калькуляции шире по своему составу, так как учитывают характер, структуру и специфику производства. В основу группировки расходов по статьям положено отношение затрат к способу их включения в себестои­мость, как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления се­бестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда, на что) эти затраты произведены, то есть учитывать затраты по направлениям, по их отношению к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым ви­дам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на обслуживающие производства и его управление. В составе последних по единым статьям учета отдельно учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и го­товой продукции устанавливается организацией самостоятельно исходя из особенностей производственной деятельности, структуры организации управления, в порядке, предусмотренном в действующих законодательных и нормативных актах. Причем, устанавливаемая для конкретной отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить наиболее точное выделение расходов, связанных с определенным видом продукции, которые можно прямо включить в себестоимость продукции.

Отраслевая номенклатура статей затрат не может включать одинаковые для всех предприятий калькуляционные статьи, однако типовую номенклатуру статей расходов в промышленности можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы.

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Первые одиннадцать статей составляют производственную себестоимость про­дукции, а с включением коммерческих расходов образуется полная себестоимость.

По статье «Коммерческие расходы» учитываются следующие расходы, связанные с реализацией и сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка и транспортировка до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), реклама, включая участие в выставках, яр­марках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, со­глашениями и иными документами непосредственно покупателями или посредниче-скими организациями бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Перечень статей, рекомендуемых для предприятий торговли, приводится в «Ме­тодических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства» от 10.05.95 № ЮБ-6-17/256:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудо­вания и инвентаря.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы.

Постатейный состав затрат показывает па какие цели произведены расходы. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости про­дукции (работ, услуг) устанавливаются Налоговым кодексом, отдельными норматив­ными актами и отраслевыми методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету. Перечень статей может быть сокращен или расширен и должен создавать достаточную базу для анализа.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зависят от организации и технологии производства, а также типа и характера производственного процесса.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают систему приемов отражения производственных затрат для оп­ределения фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют попроцессный (простой), нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Попроцессный (простой) метод применяется на тех предприятиях, которые вы­рабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и крат­кий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются ста­бильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материа­лов, химической промышленности и др.

При проведении простого метода калькулирования все затраты предприятия или части предприятия суммируются и делятся на количество произведенной продукции.

=

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себе­стоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерацио­нального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он приме­няется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышлен­ности.

Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным норма­тивными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических ме­роприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производст­вом. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

В зависимости от длительности действия и времени расчета нормы различаются на текущие и плановые.

Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и рас­считываются на основе текущих и действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными теку­щими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предпри­ятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использо­вания, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период.

Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы и изделия. Их данные используются для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изде­лий, для оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым за­тратам (материалы, заработная плата), а на изделие в целом - по всем статьям произ­водственной себестоимости.

При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгал­терского учета.

Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения - экономия, достигнутая при более полном исполь­зовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения - дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм и т.п.

Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

где Фс - фактическая себестоимость;

Не - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Позаказный метод учета - себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цеха­ми тесно взаимосвязан, а готовую продукцию выпускает последний в технологиче­ской цепочке цех.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Объектом учета и калькулирования явля­ется отдельный производственный заказ, которому присваивается шифр.

Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивиду­альных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в су­достроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Заказ открывают на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) про­дукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов и пр.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня от­крытия его и до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполне­ны, что является существенным недостатком этого метода.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себе­стоимости продукции применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного ма­териала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперерабатывающая, химическая, целлюлозно-бумажная, текстильная промышленность и др.).

Передел - это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченно­го готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

Порядок учета затрат и калькулирования продукции на различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включатся в себестоимость продукции только первого передела. Себестои­мость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.

При попередельном методе учета производства и калькулирования себестоимо­сти продукции применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.

При бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно в на­туральном выражении и без записей по счетам.

При полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость не только конеч­ного продукта, но и продукция каждого передела в отдельности.

Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторо­ну, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные - бесполуфабрикатный.

На предприятиях применяющих попередельный метод учета используют важ­нейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - заключительный этап учета затрат. Он состоит в исчислении себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг путем деления затрат, связанных с производством, на их количество. Этот порядок действует при любом методе учета затрат. Особенности калькулирования проявляются лишь при выборе объекта исчис­ления себестоимости и определяются с помощью соответствующего метода учета затрат. Так, при позаказном методе в качестве объекта калькулирования принимается заказ, при попередельном - единица вида полуфабрикатов или продукции соответст­вующего передела (стадии технологического процесса) и т.д.

В качестве единицы калькулирования принимаются как натуральные (штуки, метры, литры), так и стоимостные показатели (рубль затрат, рубль выручки).

По результатам аудиторских проверок, уровень калькуляционной работы на рос­сийских предприятиях в последнее время заметно снизился. Ознакомление с практи­кой учета и контроля затрат на промышленных предприятиях экономически развитых стран свидетельствует о том, что точному исчислению себестоимости в этих странах уделялось и уделяется серьезное внимание, так как для успешного управления дея­тельностью предприятия необходимо знать, какая продукция наиболее рентабельна, а какая убыточна, какие следует принять меры для снижения себестоимости продук­ции, пользующейся спросом, но имеющей низкую или отрицательную рентабель­ность.

Дата добавления: 2014-11-29