Синтетический учет формирования и наличия основных средств

Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт приемки-передачи основных средств (ф.№ОС-1) на каждый объект в отдельности. В нем указываются: характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования, приобретения, год выпуска или постройки и др. К акту приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация.

После оформления акт c сопроводительными документами передается в бухгалтерию, где на его основании открывают инвентарные карточки, объекту присваивается инвентарный номер и указываются необходимые данные о нем. Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп по местам эксплуатации и видам объектов; при выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) внутри данной организации в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение.

Операции по ликвидации основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля - актом о ликвидации автотранспортных средств.

В актах о ликвидации основных средств указывают: причину ликвидации объекта, его первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, и результат от ликвидации.

Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный),

02 «Амортизация основных средств» (пассивный),

03 «Доходные вложения в материальные ценности» (активный),

07 «Оборудование к установке» (активный),

08 «Вложения во внеоборотные активы» (калькуляционный),

91 «Прочие доходы и расходы».

Организация синтетического учета операций по оприходованию основных средств зависит от источников поступления объектов:

· полученных в качестве вклада в уставный капитал

1) определена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал:

Д сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» К сч. 80 «Уставный капитал»,

2) отражена стоимость объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал:

Д сч. 08 К сч. 75/1,

3) отражен ввод основных средств в эксплуатацию:

Д сч. 01 К сч. 08.

Пример. В счет вклада в уставный капитал ОАО «Мир» учредитель передает вакуумный насос для производственной деятельности. Согласованная стоимость, подтвержденная независимым оценщиком, – 150 000 руб. Расходы по доставке насоса составили 1 416 руб. (в том числе НДС (18%) – 216 руб.

В бухгалтерском учете по операциям по вкладам в уставный капитал делаются следующие проводки:

Д сч. 75/1 К сч. 80 – 150 000 руб. – отражена задолженность учредителя по вкладу при формировании уставного капитала,

Д сч. 08 К сч. 75/1 – 150 000 руб. – получен объект основных средств,

Д сч. 08 К сч. 60 – 1 200 руб. (без НДС) – отражена сумма транспортных расходов,

Д сч. 19 К сч. 60 – 216 руб. – начислен НДС с суммы транспортных расходов,

Д сч. 01 К сч. 08 – 151 000 руб. – объект основных средств введен в эксплуатацию,

Д сч. 60 К сч. 51 – 1 416 руб. – оплачен счет транспортной организации,

Д сч. 68 К сч. 19 – 216 руб. – списан к вычету «входной» НДС по объекту.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве взноса в уставный капитал, должна определяться исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны (ст. 277 НК РФ). Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете признается равной нулю. Это значит, что при отсутствии документов, подтверждающих величину остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны, организация не сможет в целях налогообложения прибыли начислять амортизацию по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал.

Если учредителем является физическое лицо, то действуют специальные правила: у организации должны быть документы, подтверждающие сумму фактических расходов передающей стороны, и документ, подтверждающий рыночную стоимость поступивших основных средств. При отсутствии таких документов первоначальная стоимость поступивших основных средств в налоговом учете будет равна нулю.

· полученных безвозмездно

Стоимость безвозмездно полученных активов относится к прочим доходам. Но сначала эту стоимость необходимо отразить как доходы будущих периодов, а затем, по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам, соответствующие суммы относить в состав прочих доходов.

1) получены безвозмездно основные средства от физических лиц, некоммерческих, государственных организаций, муниципальных органов (сделки дарения между коммерческими организациями запрещены):

Д сч. 08 К сч. 98 «Доходы будущих периодов»,

субсчет 2 «Безвозмездные поступления»,

2) оприходованы объекты основных средств:

Д сч. 01 К сч. 08,

3) начислена амортизация объектов основных средств:

Д сч. Издержек производства и обращения (20,23,25,26,29,44..) К сч. 02,

4) списываются ежемесячно на сумму амортизации полученные активы:

Д сч. 98/2 К сч. 91.

Пример. ЗАО «Вымпел» получило от органа местного самоуправления производственное оборудование, рыночная цена которого 120 000 руб. Срок полезного использования – 10 лет.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездно полученным основным средствам отражаются следующим образом:

Д сч. 08 К сч. 98/2 – 120 000 руб. – получен объект основных средств,

Д сч. 01 К сч. 08 – 120 000 руб. – объект введен в эксплуатацию,

Д сч. 25 К сч. 02 – 1 000 руб. – начислена амортизация (за месяц),

Д сч. 98/2 К сч. 91 – 1 000руб.- часть стоимости объекта, полученного

безвозмездно, отнесена в состав прочих доходов.

В налоговом учете (п.8 ст. 250 НК РФ) оценка безвозмездно полученных основных средств осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже их остаточной стоимости по данным налогового учета. Если величина остаточной стоимости будет превышать рыночную цену полученных основных средств, то для целей налогообложения первоначальной стоимостью будет признаваться именно остаточная стоимость, подтвержденная передающей стороной. Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав внереализационных доходов единовременно в момент фактического получения имущества (на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества).

Кроме того, ст. 251 НК РФ предусматривает случаи, когда стоимость безвозмездно полученных основных средств в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включается. Например, когда имущество получено от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученные безвозмездно основные средства освобождаются от налогообложения при условии, что в течение года с момента получения они не будут переданы третьим лицам по любым основаниям (в залог, аренду, доверительное управление и пр.).

· приобретенных за плату

1) получены приобретенные за плату объекты основных средств:

Д сч. 08 К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

2) отражен НДС по стоимости приобретенных основных средств:

Д сч. 19 «НДС» К сч. 60,

3) отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке основных средств:

Д сч. 08,19 К сч. 60,

4) отражены суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств:

Д сч. 08 К сч. 60,

5) отражены государственные пошлины, вознаграждения посредническим организациям, регистрационные сборы:

Д сч. 08 К сч. 60,

6) отражены невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, акцизы):

Д сч. 08 К сч. 68,

7) оплачены расчетные документы поставщиков (в том числе НДС):

Д сч. 60 К сч. 51,52,55,

8) введены в эксплуатацию объекты основных средств:

Д сч. 01 К сч. 08,

9) предъявлен к вычету НДС, уплаченный при приобретении объектов основных средств:

Д сч. 68 К сч. 19.

Пример. Организация приобрела для производственных целей легковой автомобиль. Продавцу произведена оплата – 177 000 руб., в т. ч. НДС (18%) – 27 000 руб. Сбор за регистрацию автомобиля в ГИБДД – 1 500 руб. После регистрации автомобиль передан в эксплуатацию.

Затратами, включаемыми в первоначальную стоимость автомобиля, являются: сумма, уплаченная продавцу, - 150 000 руб. (НДС не включается) и регистрационный сбор – 1 500 руб.

В бухгалтерском учете по операциям – покупке объекта основных средств делаются следующие записи:

Д сч. 60 К сч. 51 – 177 000 руб. – перечислены деньги продавцу;

Д сч. 19 К сч. 60 – 27 000 руб. – начислен «входной» НДС по объекту основных средств;

Д сч. 08 К сч. 60 – 150 000 руб. – оприходован автомобиль, купленный за плату;

Д сч. 76 К сч. 51 – 1 500 руб. – отражена оплата регистрационного сбора;

Д сч. 08 К сч. 76 – 1 500 руб. – включены в первоначальную стоимость объекта расходы на регистрацию;

Д сч. 01 К сч. 08 – 151 500 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию;

Д сч. 68 К сч. 19 – 27 000 руб. – уплаченный продавцу НДС принят к вычету.

Пример. Организация купила предметы стоимостью до 40 000 руб. за единицу: 3 офисных стола по цене 28 320 руб., в т.ч. НДС (18%) – 4 320 руб., всего на сумму 84 960 руб., в т.ч. НДС (18%) – 12 960 руб.

Дата добавления: 2014-12-16