Бухгалтерский учет в ХХ в

Двадцатое столетие – эпоха глобальных преобразований в промышленности, тор­говле и социальной жизни. Эволюция бухгал­терского учета в XX в. проходила под влиянием коммерческой и политической экспансии США. Именно возрастание экономического потенциала страны в послевоенный период, концентрация промышленного капитала, развитие коллективных форм собственно­сти увеличили спрос на услуги бухгалтеров, что и привело к быстрому развитию теории и практики бухгал­терского учета.

Первые попытки введения принципов бухгалтерского уче­та были предприняты отдельными специалистами, позднее ис­следования стали приобретать коллективный характер. Работы авторов, как правило, не были направлены на какую-то опреде­ленную учетную деятельность, а охватывали проблему в целом. В основе исследований лежало наблюдение практики учета (эм­пирический подход), а не предписание норм (нормативный под­ход). Наиболее известными индивидуальными исследователями первой половины XX в. были В. Патон, Т. Сандерс, Х. Хатфилд, и У. Моор.

Перед бухгалтерами была поставлена задача не только своевременно и точно определять финансовый результат, но и обеспечивать управленческий персонал инфор­мацией, необходимой для принятия решений. Максимизация прибыли в условиях рыночной экономики, когда цена опреде­ляется соотношением спроса и предложения, возможна только при эффективном управлении затратами. Поэтому важным на­правлением развития учета становится производственный учет, который должен был обеспечить информационные потребно­сти управления.

Для достижения этой цели (сделать учет орудием управле­ния) были выдвинуты новые идеи, связанные в первую очередь с новыми системами учета затрат. Ч. Гаррисон сформулиро­вал принципы системы стандартных издержек (standard costing). Стандартные издержки – это установленные нормы расходов, основанные на натуральных измерителях, которые вводились в систему бухгалтерских счетов. Д. Кларк указал, что для администратора каждая статья затрат имеет разную це­левую установку и это главное, а распределение затрат для при­нятия управленческих решений значения не имеет. Эту идею использовал для разработки методологии учета в систе­ме прямых затрат (direct costing) Д.Харрис. Он отме­чал, что прямые затраты попадают на изделия и являются переменными (варьируются в зависимости от объема выпуска продукции), а косвенные – возникают за определенный период и являются постоянными (не зависят от объема произ­водимой продукции).

Изначально системы учета затрат были задуманы как инст­румент, позволяющий выявить неиспользованные резервы, без связи с конкретными исполнителями. В дальнейшем возникла идея использовать величину затрат для оценки тех или иных ад­министраторов. Это привело к формированию Д. Хиггинсом концепции учета по центрам ответственности (responsibility center). Учет операций в местах их возникновения предполагает, что руководители сегментов организации подотчетны и несут ответственность за свой участок работы.

Такое подчинение бухгалтерского учета целям управления привело к тому, что в США бухгалтерский учет стали разделять на финансовый учет и управленческий учет. Впервые их различия сформулировал Ч. Хорнгрен в середине XX в.

Дата добавления: 2014-12-16