Аудит финансовых результатов деятельности

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы (расходы)» и 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», 90 «Продажи», а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). Финансовый результат работы предприятия отражает его ба­лансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном сч. 99. Аудитор выясняет как в соответствии с учетной политикой предприятия отражается финансовый результат, проверяет аналитические документы, регистры уче­та (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достовер­ность отраженных сумм прибылей и убытков. Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между оборотами по счету 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки: Прибыль: Д-т сч. 90/9 К-т сч.99, убыток: Д-т сч.99 К-т сч. 90/9.

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность переводе валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на прочие доходы (расходы) (К (Д) счю91).

Аудитор проверяет правильность отражения операций по на­числению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет сч. 99 — кредит сч. 68; дебет сч. 68 — кредит сч. 51), а также местных налогов и сборов.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые ре­зультаты и их использование отражаются в учете раздельно на сч. 99 «Прибыль и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окон­чании отчетного года необходимо закрыть сч. 99, 91, 90 т.е. пол­ностью списать прибыль истекшего года со сч. 99 на счет 84. Эта процедура называется реформацией ба­ланса.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль исполь­зования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чис­тая прибыль направляется на создание (пополнение) специаль­ных фондов, образование которых предусмотрено учредитель­ными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, от­носятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды. Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на сч. 84. Для систематизации однородных операций целесообразно про­веряемой организации рекомендовать открыть к сч. 84 субсчета, например, 1 «Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения», 2 «Фонд социального стимулирования», 3. «Фонд развития» и т.п.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике. Аудитору следует проверить соблюдение учетной политики при расходовании чистой прибыли предприятием, соответствие данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаруже­ны при аудите учета финансовых результатов.

1. Нарушением порядка составления бух. отчетно­сти явл-ся отражение выручки от реализац. продук­ции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себес-ть реализации товаров, прод-ции, работ, услуг».

3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.

4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.

5. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.

6. Неправильное распределениеприбыли, оставшейся в рас­поряжении предприятия.

Отчет о прибылях и убытках является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата хозяйственной деятельности организации.

Основными источниками информации для проведения аудита отчета о прибылях и убытках являются:

учетная политика для целей бухгалтерского учета;

учетная политика для целей налогового учета;

отчет о прибылях и убытках;

главная книга;

оборотно-сальдовая ведомость;

регистры синтетического и аналитического учета по счетам 09, 44, 77, 90, 91, 99, 84;

инвентаризационные описи, результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности.

При аудите отчета о прибылях и убытках необходимо проделать ряд аудиторских процедур:

аудит учредительных документов;

аудит уставного капитала и расчетов с учредителями;

аудит учетных политик организации для целей бухгалтерского и налогового учета;

аудит операций с основными средствами;

аудит операций с материальными ценностями;

аудит операций с продажей товаров, работ и услуг;

аудит операций с денежными средствами;

аудит операций с финансовыми вложениями;

аудит учета расчетных операций;

аудит учета финансовых результатов.

При проверке второй формы необходимо проверить регистры бухгалтерского учета по счетам №90 и №91.

Выручка от продукции реализованной на сторону отражается прежде всего на счете №90. Кроме того, на данном счете отражается себестоимость реализованной продукции, которая включает в себя:

ü себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

ü себестоимость работ и услуг промышленного характера;

ü стоимость покупных изделий;

ü стоимость строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ;

ü стоимость товаров;

ü расходы по перевозке грузов;

ü транспортно-экспедиционные расходы на погрузочно-разгрузочные работы;

ü услуги связи;

ü зарплата работников связанная с реализацией продукции, а так же арендная плата по представлению активов во временное пользование другим организациям и лицам;

ü доходы и расходы от участия в уставном капитале других организаций.

Учитывая, что по данному счету имеется 9 субсчетов в зависимости от отрасли, однако в любом случае проверяется 5 субсчетов:

ü выручка;

ü себестоимость продаж;

ü НДС;

ü Акцизы;

ü прибыли (убытки) от продаж.

Здесь следует проверить правильность определения финансового результата ежемесячно, ежеквартально и в конце года.

При проверке данного счета и с учетом того, что предприятия вывозят продукцию зарубеж у предприятия открывается субсчет №90/5 – экспортные пошлины. По которому определяется порядок начисления льгот и выплат предприятия из бюджета и подтверждение данный субсчет заключенными договорами на экспорт продукции, порядком расчетов по этим договорам и сумму льгот предоставляемых предприятию по данным операциям.

При проверке 1 субсчета проверяются среднереализационные цели по видам продукции и сравниваются с себестоимостью – №90/2.

При этом в обязательном порядке средняя цена реализации не должна быть меньше себестоимости продукции за исключением тех вариантов реализации видов продукции, что разрешены законом.

Проверяя данный счет особое внимание уделяется подакцизным товарам: правильности начисления акцизов исходя из объема реализации и своевременности выплат акцизов в бюджет.

При проверке счета №90 кроме определения финансового результата в течение года в обязательном порядке определяется порядок определения и отнесения финансового результата на счет №99.

Для этого сверяются бухгалтерские справки на закрытие счета №90 по каждому виду продукции, либо по группе продукции, либо по отраслям.

При определении финансового результата счет №90 в конце года закрывается и сальдо на отчетную дату счет не имеет.

Следующим проверяется счет №91.

На данном счете проверяется информация о прочих доходах и расходах предприятия кроме чрезвычайных:

1) Доходы за предоставленные активы другим предприятиям.

2) Доходы за предоставленные права пользования другим предприятиям различных патентов и изобретений.

3) Доходы поступающие от участия в уставах других организаций.

4) Прибыль от участия по договорам простого товарищества.

5) Доходы и расходы по операциям с тарой.

При проверке особое внимание уделяется операциям, связанным с реализацией основных средств, их оплатой, а так же безвозмездным поступлениям основных средств от других организаций.

При списании основных средств делается запись: Д-т 91 К-т 01 – остаточная стоимость

Поступления от реализации: Д-т 76; 50; 51 К-т 91

Безвозмездные поступления отражаются: Д-т 98 К-т 91 Д-т 01 К-т 98

Процентные уплаты за пользование денежными средствами так же отражаются на счете №91 и они оформляются: Д-т 91 К-т 76; 51

Пени, штрафы, неустойки отражаются записью: Д-т 91 К-т 76; 51

На данном счете проверяются расходы, связанные с содержанием основных средств находящихся на консервации: Д-т 91 К-т 20; 25; 26; 08; 23

Если ранее убытки учитывались на счете №99, то в настоящее время возмещение убытков другим организациям и лицам отражается записью: Д-т 91 К-т 76; 73; 02; 05

Проверяется использование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

По которому составляются записи: Д-т 91 К-т 59

Возврат резерва: Д-т 59 К-т 91

По сомнительным долгам создаются резервы: Д-т 91 К-т 63

Использование резерва: Д-т 63 К-т 76; 60

При проверке курсовой разницы, которая в настоящее время учитывается на счете №91 и отражается записью: Д-т 91 К-т 51; 52; 58; 76

Таким образом, проверка формы №2, прежде всего, заключается в правильности определения выручки от реализации продукции (продажной стоимости, дотации, компенсации) и себестоимости продукции с учетом всех видов расходов предприятия и проверки правильности исчисления финансовых результатов деятельности предприятия за год и соответствия его бухгалтерским справкам по закрытию счета и регистрам бухгалтерского учета. По определению финансового результата деятельности проверять правильность начисления налогов на прибыль и размера прибыли оставшейся в распоряжении предприятия.

Дата добавления: 2014-12-17