И движения основных средств

Синтетический учет наличия

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), до 1 января 2000 г. оформлялось следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

С 1 января 2000 г. сумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, до 1 января 2000 г. отражали по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения), а с 1 января 2000 г. — по дебету счета 01 и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» в составе внереализационных доходов.

При этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно было отражать на финансовых результатах двумя способами:

1) в момент принятия основных средств к учету в первоначальной стоимости;

2) по мере начисления амортизации по принятым основным средствам.

При первом способе безвозмездно принятые основные средства оформляются двумя бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Капитальные вложения» на первоначальную

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» стоимость

Первоначальная стоимость безвозмездно принятых основных средств складывается из их рыночной стоимости, расходов по доставке и регистрации объектов и др.

При втором способе по безвозмездно принятым основным средствам составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Капитальные вложения» на первоначальную

Кредит счета 83 «Доходы будущих периодов» стоимость

Дебет счета 01 «Основные средства» на первоначальную

Кредит счета 08 «Капитальные вложения» стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26, 44 и др.) на сумму начисленной

Кредит счета 02 «Износ основных средств» амортизации

Дебет счета 83 «Доходы будущих периодов» на сумму

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» амортизации

В соответствии с новым Планом счетов безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на перво-

Кредит счета «Доходы будущих периодов» начальную

и др. счетов стоимость

на перво-

Дебет счета 01 «Основные средства» начальную

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» стоимость

ежемесячно

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) на сумму

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» амортизации

ежемесячно

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» на сумму

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» амортизации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

на сумму

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» амортизации

Кредит счета 01 «Основные средства» объекта

остаточную

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» стоимость

Кредит счета 01 «Основные средства» объекта

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом

по оплате труда» на расходы

Кредит счета 76 «Расчеты с разными по демонтажу

дебиторами и кредиторами» объекта

Кредит других счетов

на стоимость

Дебет счета 10 «Материалы» полученных от

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» списания объекта

материалов

на сумму

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» прибыли от

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» списания объекта

на сумму

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» убытка от

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» списания объекта

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом, если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:

Дебет счета 58 — на согласованную стоимость

Кредит счета 01 — на остаточную стоимость

Кредит счета 91 — на превышение согласованной стоимости над

остаточной;

Дебет счета 91 — на превышение остаточной стоимости над

согласованной.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дата добавления: 2014-11-29