Бухгалтерський облік операцій з виконання спеціального фонду державного та місцевих бюджетів за доходами 1 страница

Для відображення у бухгалтерському обліку операцій за доходами спеціального фонду державного та місцевих бюджетів органи Державного казначейства використовують аналітичні рахунки за балансовими рахунками, рахунками бюджетного та позабалансового обліку:

— 1111 - єдиний казначейський рахунок;

— 3121 - надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки;

— 3151 - надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки;

— 3122 - кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки;

— 3152 - кошти спеціальною фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки;

— 3522 - реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду державного бюджету;

— 3542 - реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду місцевого бюджету;

— 6112 - доходи спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки;

— 6122 - доходи спеціального фонду місцевого бюджету, які направляються на спеціальні видатки;

— 6114 - власні кошти розпорядників коштів держанною бюджету;

— 6124 - власні кошти розпорядників коштів місцевою бюджету;

— 6911 - контррахунок за операціями за доходами бюджетів;

— 9312 - поточні планові показники за доходами спеціального фонду державного бюджету;

— 9322 - поточні планові показники за доходами спеціального фонду місцевого бюджету;

— 9314 - затверджені планові показники за доходами спеціального фонду державного бюджету;

— 9324 - затверджені планові показники за доходами спеціального фонду місцевого бюджету;

— 9911 - контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку.

Рахунки для обліку операцій за доходами спеціальною фонду бюджетів за рахунками 3121, 3151, 6112, 6122, 9312, 9322, 9314, 9324 відкриваються засобами програмного забезпечення за такою схемою:

ВВВВ К SSS Н RR ТТТ, де:

— ВВВВ (4 знаки) - номер рахунка відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства У країни від 28 листопада 2000 року № 119, зі змінами та доповненнями;

— К (1 знак) - ключ або контрольний розряд, що вираховується автоматично, відповідно до стандарту СЕП НБУ;

- SSS (3 знаки) – символ звітності, що відповідає коду бюджетної класифікації за доходами (кодується згідно з Довідником Державного казначейства відповідності символу звітності коду бюджетної класифікації за доходами);

- Н (1 знак) – ознака зведеного рахунку для зарахування податків даної території, яка проставляється після символу звітності (у разі відкриття рахунків не в розрізі платників податків набуває значення 8 або 9);

- RR (2 знаки) – ознака, що відповідає коду відомчої класифікації видатків бюджету, або інша ознака за необхідності ведення деталізованого обліку надходжень;

- ТТТ (3 знаки) – порядковий номер, який відповідає набору аналітичних параметрів і кодується згідно з Довідником адміністративно-територіальних одиниць відповідних бюджетів.

Впровадження показників розпису бюджетів за коштами спеціального фонду державного та місцевих бюджетів здійснюється на підставі меморіальних документів, сформованих відповідно до розпису бюджету, отриманого від Міністерства фінансів України чи відповідного фінансового органу. При цьому здійснюються такі проведення в частині доходів спеціального фонду (крім власних надходжень розпорядників бюджетних коштів):

	Спеціальний фонд державного бюджету	Спеціальний фонд місцевих бюджетів
Дебет		Затверджені планові показники за доходами спеціального фонду державного бюджету		Затверджені планові показники за доходами спеціального фонду місцевого бюджету
Кредит		Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку		Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку

	Спеціальний фонд державного бюджету	Спеціальний фонд місцевих бюджетів
Дебет		Поточні планові показники за доходами спеціального фонду державного бюджету		Поточні планові показники за доходами спеціального фонду місцевого бюджету
Кредит		Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку		Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку

Доходи бюджетів, які відповідно до Закону про Державний бюджет України (рішення відповідної ради про місцевий бюджет) на відповідний рік є доходами спеціального фонду державного та місцевих бюджетів, крім власних надходжень бюджетних установ та організацій, зараховуються па аналітичні рахунки, відкриті в управліннях Держказначейства за балансовим рахунком 3121 «Надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки» (3151 «Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки»). Інформація про кошти, які зараховуються па аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3121 (3151), або повертаються з них, одночасно відображається на рахунках, відкритих за рахунком 6112 «Доходи спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки» (6122 «Доходи спеціального фонду місцевого бюджету, які направляються на спеціальні видатки») та на рахунках, відкритих за рахунком 9312 «Поточні планові показники за доходами спеціального фонду державного бюджету» (9322 «Поточні планові показники за доходами спеціального фонду місцевого бюджету»).

На підставі файла початкових платежів від АРМ-2 здійснюються бухгалтерські проведення:

	Спеціальний фонд державного бюджету	Спеціальний фонд місцевих бюджетів
Дебет		Єдиний казначейський рахунок		Єдиний казначейський рахунок
Кредит		Надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки		Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки

Одночасно також здійснюються проведення:

— з віднесення відповідної суми на бюджетні рахунки:

	Спеціальний фонд державного бюджету	Спеціальний фонд місцевих бюджетів
Дебет		Контррахунок за операціями за доходами бюджетів		Контррахунок за операціями за доходами бюджетів
Кредит		Доходи спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки		Доходи спеціального фонду місцевого бюджету, які направляються на спеціальні видатки

— з віднесення відповідної суми на позабалансові рахунки:

	Спеціальний фонд державного бюджету	Спеціальний фонд місцевих бюджетів
Дебет		Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку		Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку
Кредит		Поточні планові показники за доходами спеціального фонду державного бюджету		Поточні планові показники за доходами спеціального фонду місцевого бюджету

У разі повернення надмірно або помилково сплачених коштів спеціального фонду державного та місцевих бюджетів здійснюються такі бухгалтерські проведення:

	Спеціальний фонд державного бюджету	Спеціальний фонд місцевих бюджетів
Дебет		Надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки		Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки
Кредит		Єдиний казначейський рахунок		Єдиний казначейський рахунок

Одночасно здійснюються проведення:

— з віднесення відповідної суми на бюджетні рахунки:

	Спеціальний фонд державного бюджету	Спеціальний фонд місцевих бюджетів
Дебет		Доходи спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки		Доходи спеціального фонду місцевого бюджету, які направляються на спеціальні видатки
Кредит		Контррахунок за операціями за доходами бюджетів		Контррахунок за операціями за доходами бюджетів

— з віднесення відповідної суми на позабалансові рахунки:

	Спеціальний фонд державного бюджету	Спеціальний фонд місцевих бюджетів
Дебет		Поточні планові показники за доходами спеціального фонду державного бюджету		Поточні планові показники за доходами спеціального фонду місцевого бюджету
Кредит		Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку		Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку

Кредитовий залишок за рахунком 6112 (6122) дає інформацію про надходження коштів (з урахуванням повернень платежів) до спеціального фонду державного чи місцевих бюджетів з початку року.

Дебетовий залишок за рахунком 9312 (9322) дає інформацію про суму надходжень, яка має надійти до кінця бюджетного періоду відповідно до плану з урахуванням внесених упродовж року змін.

Для щоденного перерахування (акумулювання) платежів, які надійшли до спеціального фонду бюджетів, управління ДКУ та Державне казначейство України (центральний рівень) відкривають рахунки за балансовим рахунком 3122 «Кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки» (3152 «Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки») окремо за кожним видом надходжень. У Державному казначействі України (центральний рівень) відкривають аналогічні рахунки за балансовим рахунком 3122.

Рахунки для обліку операцій з акумулювання коштів спеціального фонду бюджетів по відповідній території відкриваються за рахунками 3122, 3152, 8122, 8212 та кодуються за такою схемою:

ВВВВ К SSS Н RR ТТТ, де:

— ВВВВ (4 знаки) - номер рахунку відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства України від 28 листопада 2000 року № 119, зі змінами та доповненнями;

— К (1 знак) - ключ або контрольний розряд, що вираховується автоматично, відповідно до стандарту СЕП НБУ;

— SSS (3 знаки) - символ звітності, що відповідає коду бюджетної класифікації за доходами (кодується згідно з Довідником Державного казначейства відповідності символу звітності коду бюджетної класифікації за доходами):

- Н (1 знак) – ознака зведеного рахунку дня зарахування податків даної території, яка проставляється після символу звітності (у цьому разі набуває значення 8 або 9);

— RR (2 знаки) - ознака, що відповідає коду відомчої класифікації видатків бюджету, або інша ознака за необхідності ведення деталізованого обліку надходжень (для цього випадку має значення 00);

— ТТТ (3 знаки) - порядковий номер, який відповідає набору аналітичних параметрів і кодується згідно з Довідником адміністративно-територіальних одиниць відповідних бюджетів.

Залишки коштів за день (з урахуванням повернень) з аналітичних рахунків, відкритих за балансовим рахунком 3121 «Надходження до спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки» (3151 «Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки»), у встановлений регламентом час засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних документів перераховуються (списуються) на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3122 «Кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки» (3152 «Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки»).

При цьому здійснюються бухгалтерські проведення з акумулювання коштів:

	Спеціальний фонд державного бюджету	Спеціальний фонд місцевого бюджету
Дебет		Надходження коштів спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки		Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки
Кредит		Кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки		Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки

Управління ДКУ відповідно до встановленого регламенту перераховують кошти спеціального фонду державного бюджету на рахунки, відкриті у Державному казначействі України за балансовим рахунком 3122.

В управліннях ДКУ за надходженнями державного бюджету одночасно здійснюються такі бухгалтерські проведення:

Дебет		Кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки
Кредит		Єдиний казначейський рахунок

- одночасно здійснюється проведення з віднесення відповідної суми на рахунки управлінського обліку:

Дебет		Кошти спеціального фонду державного бюджету, передані
Кредит		Контр рахунок для активних рахунків управлінського обліку

У Державному казначействі України (центральний рівень) здійснюються проведення:

Дебет		Єдиний казначейський рахунок
Кредит		Кошти спеціального фонду державного бюджету, які направляються на спеціальні видатки

- одночасно здійснюється проведення з віднесення відповідної суми на рахунки управлінського обліку:

Дебет		Контр рахунок для пасивних рахунків управлінського обліку
Кредит		Кошти спеціального фонду державного бюджету, отримані

Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання» до власних надходжень розпорядників бюджетних коштів належать:

— плата за послуги, що надаються бюджетними установами;

— інші джерела власних надходжень бюджетних установ.

Платежі до бюджету, які відповідно до законодавчо-нормативних актів є власними надходженнями розпорядників бюджетних коштів, зараховуються на рахунки, відкриті на їх ім'я за балансовим рахунком 3522 «Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду місцевого бюджету») в управліннях Держказначейства. Зазначені рахунки кодуються за схемою:

ВВВВ К GGG NNNNNN, де:

— ВВВВ (4 знаки) - номер рахунку відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцеву бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства України від 28 листопада 2000 року № 119, зі змінами та доповненнями;

— К (1 знак) - ключ або контрольний розряд, що вираховується автоматично, відповідно до стандарту СЕП НБУ;

— GGG (3 знаки) - порядковий номер, який засобами програмного забезпечення присвоюється набору аналітичних параметр рів. Зазначений набір аналітичних параметрів повинен містити всю необхідну інформацію про власника рахунку;

— NNNNNN (6 знаків) - номер, який засобами програмного забезпечення присвоюється власнику рахунку під час відкриття йому аналітичного рахунку за відповідним балансовим рахунком.

Введення планових показників за власними надходженнями бюджетних установ провадиться аналогічно до процедури впровадження планових показників спеціального фонду державного та місцевих бюджетів.

На підставі файла початкових платежів від АРМ-2 здійснюються бухгалтерські проведення:

а) за власними надходженнями розпорядників бюджетних коштів:

	Державного бюджету	Місцевого бюджету
Дебет		Єдиний казначейський рахунок		Єдиний казначейський рахунок
Кредит		Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду державного бюджету		Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду місцевого бюджету

— одночасно здійснюється проведення з віднесення відповідної суми на рахунки бюджетного обліку:

	Державного бюджету	Місцевого бюджету
Дебет		Контррахунок за операціями за доходами бюджетів		Контррахунок за операціями за доходами бюджетів
Кредит		Власні кошти розпорядників коштів державного бюджету		Власні кошти розпорядників коштів місцевого бюджету

— одночасно здійснюється проведення з віднесення відповідної суми на позабалансові рахунки:

	Державного бюджету	Місцевого бюджету
Дебет		Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку		Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку
Кредит		Поточні планові показники за доходами спеціального фонду державного бюджету		Поточні планові показники за доходами спеціального фонду місцевого бюджету

б) за поверненням надмірно або помилково сплачених власних надходжень:

	Державного бюджету	Місцевого бюджету
Дебет		Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду державного бюджету		Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду місцевого бюджету
Кредит		Єдиний казначейський рахунок		Єдиний казначейський рахунок

— одночасно здійснюються проведення з віднесення відповідної суми на рахунки бюджетного обліку:

	Державного бюджету	Місцевого бюджету
Дебет		Власні кошти розпорядників коштів державного бюджету		Власні кошти розпорядників коштів місцевого бюджету
Кредит		Контррахунок за операціями за доходами бюджетів		Контррахунок за операціями за доходами бюджетів

— одночасно здійснюються проведення з віднесення відповідної суми на рахунки позабалансового обліку:

	Державного бюджету	Місцевого бюджету
Дебет		Поточні планові показники за доходами спеціального фонду державного бюджету		Поточні планові показники за доходами спеціального фонду місцевого бюджету
Кредит		Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку		Контррахунок для активних рахунків позабалансового обліку

Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з виконання з виконання бюджетів наведено на прикладі доходів загального та спеціального фондів державного та місцевих бюджетів. Аналогічні операції здійснюються в бухгалтерському обліку за доходами, що розподіляються між загальним і спеціальним фондами держбюджету та між державним і місцевими бюджетами, а також операцій з коштами, тимчасово віднесеними на доходи держбюджету.

Синтетичний облік операцій за доходами ведеться в щоденному оборотно-сальдовому балансі та сальдових відомостях.

Аналітичний облік ведеться в оборотно-сальдових відомостях.

Контрольні питання за темою 4.4:

1. На чому базується організація бух.обліку виконання органами казначейства державного бюджету за доходами?

2. Які аналітичні рахунки бух.обліку використовуються для відображення операцій з виконання загального фонду державного та місцевих бюджетів за доходами?

3. Які аналітичні рахунки бух.обліку використовуються для відображення операцій з виконання спеціального фонду державного та місцевих бюджетів за доходами?

4. За якою схемою кодуються рахунки.

5. За якою схемою відкриваються рахунки для обліку операцій за доходами загального фонду?

6. За якою схемою відкриваються рахунки для обліку операцій за доходами спеціального фонду?

4.5 Бухгалтерський облік операцій з виконання бюджетів за видатками

План лекції:

4.5.1 Організація бухгалтерського обліку виконання бюджетів за видатками

4.5.2Бухгалтерський облік операцій з виконання загального фонду державного та місцевих бюджетів за видатками

4.5.3 Бухгалтерський облік операцій з виконання спеціального фонду державного та місцевих бюджетів за видатками

4.5.1 Організація бухгалтерського обліку виконання бюджетів за видатками

Організація бухгалтерського обліку виконання органами Державного казначейства бюджетів за видатками базується па таких основних законодавчо-нормативних документах:

— Бюджетний кодекс України;

— Закон про Державний бюджет України на відповідний бюджетний рік;

— рішення про бюджети місцевого самоврядування;

— Порядок складання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисів бюджетних установ, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2002 року № 228;

— Інструкція про складання і виконання розпису Державною бюджету України, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2002 року № 57 «Про затвердження документів, що застосовуються в процесі виконання бюджету»;

— Порядок виконання державного бюджету за видатками за умови функціонування внутрішньої платіжної системи, затверджу ний наказом Державного казначейства України від 10 серпня 2001 року № 140 «Про затвердження Порядку виконання державною бюджету за видатками за умови функціонування внутрішньої платіжної системи»;

— Порядок казначейського обслуговування місцевих бюджетів, затверджений наказом Державного казначейства України від І листопада 2002 року № 205;

— Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з виконання місцевих бюджетів (виконання місцевих бюджетів здійснюється органами Державного казначейства), затверджений наказом ДКУ від 15 березня 2001 року № 29;

— Порядок обліку зобов'язань розпорядників коштів бюджету в органах Державного казначейства, затверджений наказом Державного казначейства України від 19 жовтня 2000 року № 103;

— Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності виконання державного і місцевих бюджетів в органах Державного казначейства України, затверджене наказом Державного казначейства України від 28 листопада 2000 року № 119 «Про затвердження нормативної бази»;

— План рахунків бухгалтерського обліку виконання держаного та місцевих бюджетів, затверджений наказом Держанного казначейства України від 28 листопада 2000 року № 119;

— Інструкція про відкриття аналітичних рахунків для обліку операцій з виконання бюджетів у системі Державного казначейства, затверджена наказом Державного казначейства України від 28 листопада 2000 року № 119;

— Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів, затверджена наказом ДКУ від 28 листопада 2000 року № 119;

— Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій виконання державного бюджету, затверджений наказом Державного казначейства України від 28 грудня 2000 року № 142.

2000 року відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України на 2000 рік» уперше було здійснено поділ державного а місцевих бюджетів на загальний і спеціальний фонди.

Своєю чергою, до складу спеціального фонду державного та місцевих бюджетів входять:

— видатки, здійснені за рахунок надходжень спеціального фонду, які направляються на спеціальні потреби;

— видатки, здійснені за рахунок власних надходжень розпорядників бюджетних коштів.

Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку операцій за видатками державного та місцевих бюджетів використовують відповідні рахунки 1, 3, 7, 8 і 9 класів.

4.5.2Бухгалтерський облік операцій з виконання загального фонду державного та місцевих бюджетів за видатками

Для відображення у бухгалтерському обліку операцій за видатками загального фонду бюджетів органи Державного казначейства використовують такі аналітичні рахунки за балансовими рахунками, рахунками бюджетного, управлінського та позабалансового обліку:

— 1111 - єдиний казначейський рахунок;

— 3521 - реєстраційні рахунки розпорядників за коштами загального фонду державного бюджету;

— 3541 - реєстраційні рахунки розпорядників за коштами загального фонду місцевого бюджету;

— 7111 - видатки загального фонду державного бюджету;

— 7211 - видатки загального фонду місцевого бюджету;

— 8111 – асигнування загального фонду державного бюджету, отримані розпорядниками коштів державного бюджету;

— 8141 - кошти загальною фонду місцевих бюджетів, отримані розпорядниками коштів місцевих бюджетів;

— 8921 - контррахунок для настінних рахунків управлінського обліку;

— 9111 - поточні кошторисні призначення за коштами загального фонду державного бюджету;

— 9121 - поточні кошторисні призначення за коштами загального фонду місцевих бюджетів;

— 9115 - затверджені кошторисні призначення за коштами загального фонду державного бюджету, з урахуванням змін;

— 9125 - затверджені кошторисні призначення за коштами загального фонду місцевих бюджетів, з урахуванням змін;

— 9131 - поточні призначення з державного бюджету за планом асигнувань;

— 9141 - поточні призначення з місцевого бюджету за планом асигнувань;

— 9133 - затверджені призначення з державного бюджету за планом асигнувань, з урахуванням змін;

— 9143 - затверджені призначення з місцевого бюджету за планом асигнувань, з урахуванням змін;

— 9211 - поточні бюджетні призначення з загального фонду державного бюджету;

— 9221 - поточні бюджетні призначення з загального фонду місцевих бюджетів;

— 9215 - затверджені бюджетні призначення з загального фонду державного бюджету, з урахуванням змін;

— 9225 - затверджені бюджетні призначення з загального фонду місцевих бюджетів, з урахуванням змін;

— 9231 - асигнування на взяття зобов'язань із загального фонду державного бюджету;

— 9241 - асигнування на взяття зобов'язань із загального фонду місцевих бюджетів;

— 9261 - бюджетні призначення з загального фонду державного бюджету за щомісячним розписом асигнувань;

— 9262 - затверджені бюджетні призначення з загального фонду державного бюджету за щомісячним розписом асигнувань, з урахуванням змін;

— 9271 - бюджетні призначення з загального фонду місцевого бюджету за щомісячним розписом асигнувань;

— 9272 затверджені бюджетні при значення з загального фонду місцевого бюджету за щомісячним РОЗПИСОМ асигнувань, з урахуванням змін;

— 9411 - зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами загального фонду державного бюджету;

— 9421 - зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами загального фонду місцевого бюджету;

Дата добавления: 2014-11-29