Признаки амортизируемого имущества

Амортизация - это денежное возмещение износа основных фондов.

В составе выручки АО в течение СПИ накапливаются на расчетном счете и называют амортизационным фондом.

В идеальном случае процесс перенесения стоимости с действующих основных фондов в амортизационный фонд протекает до тех пор, пока вся стоимость ОС не будет полностью перенесена на себестоимость. После этого на деньги амортизационного фонда покупают новые основные фонды, которые заменяют старые, уже полностью изношенные.

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

• находится у организации на праве собственности.
• используется для получения дохода;
• имущество планируется использовать более 12 месяцев;
• стоимость имущества превышает 40 000 руб.

В бухгалтерском учете Амортизация не начисляется по:

1. объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

2. объектам основных средств, которые законсервированы на срок более 3х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

3. ОС стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, независимо от СПИ. Стоимость такого ОС при передаче в эксплуатацию сразу включается в издержки как материальные расходы.

Лимит в 40000 руб можно применять лишь к первоначальной стоимости амортизируемого имущества, а не остаточной.

4. По объектам основных средств, предоставляемых организацией в аренду.

5. По объектам основных средств некоммерческих организаций.

В налоговом учете не подлежат амортизации:

· земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),

· материально-производственные запасы,

· товары,

· объекты незавершенного капитального строительства,

· ценные бумаги,

· Существует Перечень имущества, начислять амортизацию по которому прямо запрещает НК РФ.

Итак,

· Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

· Амортизационное отчисление (АО) - это денежное выражение амортизации ОС, включаемой в себестоимость продукции, работ, услуг.

Т.е. АО- это целевое накопление денежных средств для возмещения изношенных ОС.

· Амортизация начисляется ежемесячно.

· Амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

· Надо заметить, что в налоговом учете с 01.01.2009 установлены только 2 способа (метода) начисления амортизации: линейный и нелинейный.

По объектам 8-10 групп (СПИ более 20 лет) используется только линейный метод, по 1-7 – по выбору налогоплательщика.

Под амортизацией понимается перенос стоимости основных фондов предприятия (зданий, сооружений, машин, оборудования, инструментов) на себестоимость производимого продукта, осуществляемый постепенно, по мере физического и морального износа в течение СПИ.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации.

Поэтому одной из важных задач при разработке амортизационной политики является нахождение оптимального способа амортизации фондов.

В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств фиксируется в Учетной политике и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Существует понятие - норма амортизации - На, которая показывает, какую долю в % от своей стоимости основные фонды ежегодно переносят на готовую продукцию.

На = 1*100\СПИ, %

Годовая сумма амортизационных отчислений показывает, какую долю в рублях от своей стоимости основные фонды ежегодно переносят на готовую продукцию.

Агод = Пст* На

В связи с тем, что Амортизация начисляется ежемесячно, определяем Амес.

Амес = Агод: 12 или Амес =Пст* На: 12 мес.,

где

Амес- месячная сумма амортизационных отчислений, руб.,

Пст –первоначальная стоимость ОС, руб.,

СПИ- срок полезного использования ОС в годах.

В НК РФ установлено, что начиная с момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

· остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

· сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Проанализируем плюсы и минусы каждого из способов (методов) на конкретном примере:

· 5 октября 2007 г. организация ввела в эксплуатацию новый шлифовальный станок, первоначальная стоимость которого составила 300 000 руб.

· В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" объект отнесен к 3-й группе со СПИ от 3 до 5 лет.

Организация установила срок службы объекта - 5 лет.

· Величина годовой прибыли составляет без учета АО и налога на имущество 789тыс.руб.

Найти по каждому из 4-х способов начисления амортизации:

1. АО;

2. налог на имущество;

3. налог на прибыль;

4. чистую прибыль;

5. величину свободных денежных средств.

1. Линейный способ начисления амортизации предполагает, что объект ОС приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит:

Аr = На x Пст: 100%,

где На - годовая норма амортизационных отчислений, %;
Пст –первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб.
Достоинств а линейного способа начисления амортизации - равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. При линейном способе совпадает бухгалтерский и налоговый учет.

Главным недостатком этого способа является то, что не учитывается моральный износ оборудования и связанные с ним потери.
При методе линейного списания годовая норма амортизации в рассматриваемом примере составит 20% от амортизируемой стоимости (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений - 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%). Начисление амортизации в течение пяти лет отражено в табл. 1.

Таблица 1. Начисление амортизации: линейный способ (руб.)

№ года	Год	Годовая сумма амортизации	Ежемесячная сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость На начало года
	2007-	60 000	С 01,11,07 по 31,10,08: 60000/12=5000	60 000	На 01,01,08 290 000 (300 000 - 10 000)
	2008-2009	60 000	С 01,11,08 по 31,10,09: 5 000	120 000 (60 000 + 60 000)	На 01,01,09 230 000 (290 000 - 60 000)
	2009-2010	60 000	5 000	180 000 (120 000 + 60 000)	На 01,01,10 170 000 (230 000 - 60 000)
	2010-2011	60 000	5 000	240 000 (180 000 + 60 000)	На 01,01,11 110 000 (170 000 - 60 000)
	2011-2012	60 000	5 000	300 000 (240 000 + 60 000)	На 01,01,12 50000 (110 000 - 60 000),
В октябре 2012г – последнее начисление амортизации; На 01,11,12 (50000-50000)

Из табл. 1 можно сделать следующие выводы:
1) в течение всех 5 лет амортизационные отчисления одинаковы;
2) накопленный износ увеличивается равномерно;
3) остаточная стоимость равномерно уменьшается.

Дата добавления: 2014-12-07