Бухгалтерский баланс

Деятельность современной фирмы чрезвычайно разнообразна.

Это приобретение и заготовление материальных и нематериальных ресурсов для производства продукции, приобретение товаров для перепродажи, собственно процесс производства продукции, процесс сбыта готовой продукции и товаров, ремонтные работы, краткосрочные и долгосрочные инвестиции, исполнение сделок с зарубежными партнерами, обучение кадров и т.д.

Хозяйственные операции, подлежащие бухгалтерскому учету, это всякие события, которые вызывают изменения в состоянии ресурсов предприятия, имеющих денежное выражение.

Любая хозяйственная операция имеет повод и следствия. В ней участвуют инициаторы, т.е. лица, ответственные за проведение данной операции, и исполнители. Каждую хозяйственную операцию характеризуют ее содержание, дата проведения и мера.

Совокупность хозяйственных операций, выражая хозяйственную деятельность, бесконечна и многообразна: одновременно, в том числе независимо от других операций, протекает множество хозяйственных операций. Каждая из них обусловлена другими операциями (предшествующими, следующими, идущими параллельно) и, в свою очередь, вызывает к жизни новые операции.

Число хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, на крупном предприятии может измеряться многими тысячами. Существуют сотни разновидностей хозяйственных операций. Но по формальному влиянию их на размер и структуру ресурсов, представленных бухгалтерским балансом, все множество хозяйственных операций можно свести к 4 типам.

Начнем рассмотрение типов операций с простого и понятного хозяйственного факта: за наличные деньги куплены материалы. Эта хозяйственная операция имеет два следствия:

- материалов у предприятия стало больше,

- денег у него стало меньше.

Очевидно, операция оказала влияние на две активные статьи баланса: по одной статье произошло уменьшение ресурса, по другой -увеличение его, но поскольку изменения равновелики, итог актива не изменится.

Такие операции, которые затрагивают две статьи актива баланса (плюс по одной статье и минус - по другой), отнесем к операциям первого типа.

Операции второго типа - это те, которые влияют на две статьи пассива баланса: по одной - в сторону увеличения, по другой - наоборот, но мера влияния одинакова.

Примером может служить присоединение части прибыли к резервному фонду: уменьшается размер неиспользованной прибыли, зато растет фонд. Понятно, что и в этом случае валюта баланса не изменится.

Операции третьего типа влияют на обе части баланса: и на актив, и на пассив, но опять-таки в равной мере, следовательно, хотяивырастет валюта баланса, главное балансовое уравнение не нарушится.

Примером может служить операция поступления сырья. В результате этой операции у предприятия:

- стало больше сырья;

- на ту же сумму возросла задолженность перед поставщиками.

Операции четвертого типа, как и третьего, влияют на одну из статей каждой части баланса, но в сторону уменьшения. Следовательно, уменьшается валюта баланса, но в равной мере в активе и пассиве.

Пример: заплатили поставщику за сырье. Два следствия этой операции: денег у плательщика стало меньше, зато и задолженность погашена (возможно, частично).

Любая хозяйственная операция имеет два следствия, а значит, влияет на две статьи баланса, но не нарушает равенства итогов актива и пассива.

Если баланс схематично представить прямоугольником, разделенным по вертикали на актив и пассив, то типы операций выглядят так:

І тип		ІІ тип		ІІІ тип		ІV тип
+ –				+ –		+	+		–	–

Операция любого типа должна быть учтена.

Для успешного функционирования предприятию необходимы различные ресурсы. Ресурсы предприятия имеют стоимостное выражение, а баланс показывает размер ресурсов на определенную дату. Баланс имеет две стороны, левая средства – Актив, правая – капитал, обязательства – Пассив. Баланс готовится либо в горизонтальном, либо в вертикальном формате. В настоящее время последний используется чаще, в котором обычно чистые активы показывают над капиталом или фиксированные и текущие активы располагают сверху, а капитал и долгосрочные пассивы – снизу.

При использовании горизонтального формата в левой части баланса показывают активы предприятия, при этом фиксированные активы располагают выше текущих. В правой части показывают пассивы: начальный капитал, долгосрочные пассивы и, наконец, текущие пассивы. При использовании любого из форматов принято указывать фиксированные активы в порядке длительности их сроков службы, то есть вначале безусловно собственность, затем – арендованную собственность, оборудование и машины, приспособления и принадлежности и, наконец, транспортные средства. Нематериальные фиксированные активы показывают перед материальными, после чего следует фиксированные активы в форме инвестиций. Текущие активы по традиции приводят в порядке возрастания ликвидности. Это означает, что запасы, то есть те активы, которые труднее всего обратить в наличные деньги, показывают вначале, после чего следуют дебиторская задолженность, краткосрочные инвестиции и деньги в банке и в кассе. Однако, каким бы форматом не был представлен баланс, суммарное значение в одной половине баланса равно сумме в другой его половине. Самым главным является то, что балансовый отчет показывает финансовую позицию предприятия в определенный момент времени и всегда должен удовлетворять основному тождеству:

Это уравнение известно как балансовое или бухгалтерское тождество.

Активы бизнеса перечислены на левой стороне отчета, а капитал и обязательства – на правой стороне.

Активы:

Фиксированными называются активы, приобретенные на срок, превышающий время существования предприятия, с надеждой повышения доходов или извлечения прибыли от его использования, прямо или косвенно.

В промышленном производстве рабочие машины считаются фиксированными активами, поскольку они используются для изготовления товаров, которые затем продаются.

В сфере обслуживания оборудование, используемое работниками, оказывающими услуги клиентам, также считается фиксированными активами (примерами являются оборудование гаража и мебель в отеле).

Фабричные помещения, офисная мебель, средства вычислительной техники, автомобили компании и механизированные средства доставки грузов являются фиксированными активами.

Материальными фиксированными активами называются физические активы, к которым можно прикоснуться. Они имеют реальное, «материальное» существование. Все примеры фиксированных активов, которые приведены выше, относятся к разряду материальных. Нематериальными фиксированными активами называются активы, которые не существуют в физическом смысле, как например, в случае патентов или торговых марок.

Инвестиции также могут быть фиксированными активами. Понятие «инвестиции» обычно встречается в отчетах больших акционерных компаний. Эти инвестиции будут приносить доход в форме процентов или дивидендов. Если инвестиции делаются с расчетом на их длительное использование, то они классифицируются как фиксированные активы.

Фиксированные активы могут сохраняться и использоваться в бизнесе в течение многих лет, однако со временем они изнашиваются или утрачивают свою полезность. Любой физический фиксированный актив имеет ограниченную продолжительность жизни (за исключением, конечно, земли). В отчетах стараются учесть постепенное уменьшение стоимости фиксированных активов по мере их изнашивания, постепенно вписывая стоимость активов в отчет о прибыли и убытках за несколько отчетных периодов как специфические издержки производства. Например, стоимость машины, купленной за 10000 грн., которая рассчитана на эксплуатацию в течение последующих десяти лет до полного износа, уместно ежегодно уменьшать на 1000 грн. как износ. Этот процесс называют амортизацией.

Если баланс составляется, скажем, на четвертый год после покупки активов, то накопленный размер амортизации 4х1000 грн. = 4000 грн. Через десять лет актив полностью обесценится и будет приводится в книге со значением чистой стоимости, равным нулю.

Текущие активы:

Текущими называются все те активы, которые не попадают под классификацию в качестве фиксированных, другими словами, те из активов, которые не предназначены для длительного и непрерывного использования в бизнесе. Эти активы являются «текущими» в том смысле, что они непрерывно протекают через производство. Наиболее распространенными из текущих активов являются запасы товарно-материальных ценностей, дебиторская задолженность и денежные средства, хранимые на текущем счете банка, на депозите или в форме краткосрочных ценных бумаг и монет на предприятии.

Краткосрочные инвестиции также являются текущими активами. Это фонды и акции других предприятий, которые в настоящее время принадлежат данному предприятию, однако, есть намерение продать их в ближайшем будущем. Если предприятие имеет некоторые неиспользуемые деньги, то его менеджеры могут принять решение купить акции компании. Затем акции можно продать, если возникнет потребность в наличных деньгах. Если стоимость акций за это время повысится, то такие краткосрочные инвестиции принесут предприятию прибыль.

Текущие активы никогда не следует оценивать дороже их чистой стоимости реализации (ЧСР), равной сумме денежных средств, которые получит предприятие после их продажи, минус расходы, необходимые для их подготовки к продаже и организации самого процесса продажи. Наличные деньги очевидно, можно оценить без проблем. Дебиторская задолженность оценивается размером долга в наличных, если имеются сомнения относительно возможности получения части долга, то эту часть долга следует списать. Запасы товаров обычно оцениваются в соответствии с их ценой приобретения (исторической ценой). Однако, если чистая стоимость реализации запаса меньше его цены, то в качестве оценки берется ЧСР. Другими словами запасы товаров оцениваются меньшим из двух значений: цены, за которую он был куплен, и чистой стоимости его реализации. В нормальных условиях цена покупки обычно меньше.

Рабочим капиталом (оборотными средствами) предприятия называется разность между его текущими активами и пассивами. Это значение в балансе показывается отдельно, когда он готовится в вертикальном формате.

Пассивы:

Капитал владельца является специальным обязательством бизнеса. Эта сумма, которую предприятие должно своим владельцам (акционерам).

Обязательства - это права на бизнес со стороны посторонних лиц. Различают текущие пассивы и долгосрочные пассивы.

Текущими пассивами называются долги, которые предприятие должно выплатить в течение одного года. Примерами текущих пассивов являются ссуды на сроки меньше одного года и торговые кредиты. Часто спорят о том, что банковский овердрафт не является статьей текущих пассивов, поскольку предприятие может договориться с банком об овердрафте на продолжительный период времени. Если банковский овердрафт становится постоянным источником денег, взятых взаймы, то это действительно долгосрочные пассивы. Однако, как правило, величина овердрафта включается в текущие пассивы, поскольку банки сохраняют за собой право востребовать его оплату в короткие сроки.

Долгосрочные пассивы (известные также под названием отсроченныеобязательства) являются долгами, которые не обязательно выплачивать в короткие сроки, так что всякие пассивы, не являющиеся текущими, следует относить к разряду долгосрочных. Поскольку принято считать, что «короткий срок» означает год или менее, «длинный срок» означает более одного года.

Вместе взятые элементы категорий и есть бухгалтерский баланс предприятия. Перечни без чисел - это форма баланса. Наполнив форму содержанием, предприятие получает двухаспектную характеристику своих финансовых ресурсов.

Таким образом, бухгалтерский баланс, как метод бухгалтерского учета, это не две равновеликие величины, а две пространные характеристики одного и того же объекта - ресурсов предприятия.

К этим ресурсам относятся только те, которые имеют денежную оценку: поэтому такой товар как рабочая сила в содержание бухгалтерского баланса не входит.

Итак, баланс - это система показателей, условно именуемых актив и пассив. Актив представляет ресурсы предприятия как совокупность его имущества и долговых прав или нечто ценное, принадлежащее фирме или используемые ею.

В пассиве те же ресурсы сгруппированы по принадлежности: это нечто, принадлежащее кому-либо другому.

Капитал - это специальный вид пассивов. Капитал является долей собственников в бизнесе, включая как первоначальный капитал, так и накопленную прибыль, оставленную в деле.

Каждый рядовой показатель баланса именуется статьей. Все статьи баланса моментные, то есть характеризуют состояние отдельного ресурса на определенный момент времени. Группировка статей баланса подчинена целям анализа финансового состояния предприятия, то есть баланс является системой, а не просто совокупностью показателей.

Бухгалтерский баланс - это официальная отчетная форма 1. Во всех странах мира баланс - обязательный компонент публикуемого отчета предприятия.

Поскольку почти каждому пользователю информацией, обеспечиваемой бухгалтерским балансом, нужно не только получить представление о финансовом состоянии на возможно более свежую дату, но и усвоить тенденции изменения финансового положения предприятия, то в отчетной форме помещают данные на начало и конец отчетного периода, то есть в отчетной форме два баланса.

Форма баланса, естественно, не является незыблемой. В рыночных условиях появляются новые формы ресурсов, жизнь диктует преобразования системы показателей, то есть иные структуры актива и пассива, большую или меньшую степень обобщения (детализации) данных о ресурсах.

Система счетов и двойная запись

Для каждой статьи баланса заведен отдельный носитель информации, носящий название бухгалтерский счет.

Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква Т и поэтому называется Т-счет.

Наименование счета пишется над буквой Т. Ниже показано, как должен выглядеть Т-счет на начало отчетного периода.

Денежные средства
Нач. ост. 10000

Очевидно, что сумма денежных средств на начало отчетного периода составила 10000 грн.

Операции, оказывающие влияние на счет «Денежные средства» в течение определенного отчетного периода, могут привести либо к увеличению, либо к уменьшению суммы денежных средств. Поэтому одна сторона Т-счета используется для записей увеличения, а другая для записей уменьшения.

Сумма, на которую увеличились денежные средства, прибавляется к начальному остатку. Поскольку начальный остаток, «Сальдо на начало (или конец) периода», записывается с левой стороны Т-счета, то увеличение денежных средств записывается с левой стороны Т-счета. Уменьшение денежных средств отражается с правовой стороны Т-счета.

Денежные средства
(Увеличение)	(Уменьшение)
Нач. ост. 10000

Запишите на Т-счет «Денежные средства» влияние следующих операций:

а) предприятие получило 300 грн. от клиента;

б) предприятие взяло в банке ссуду в размере 5000 грн.;

в) предприятие уплатило 2000 грн. поставщику;

г) предприятие реализовало продукцию на 800 грн. наличными.

Денежные средства
(Увеличение)	(Уменьшение)
Нач. ост. 10000

В конце отчетного периода все увеличения денежных средств добавляются к начальному остатку, а из результата вычитается сумма всех уменьшений баланса. Итог представляет собой новый остаток. Рассчитайте новый остаток для приведенного ниже бухгалтерского счета.

Денежные средства
(Увеличение)	(Уменьшение)
Нач. ост. 10000
Всего:	Всего:
Новый остаток

Сумма денежных средств, показанная в балансе на конец отчетного периода, равна 14100 грн. Сумма, отражающая начальный остаток для следующего отчетного периода составляет 14100 грн.

В Т-счете «Денежные средства» увеличения записываются с левой стороны. Это правило распространяется на все счета, относящиеся к разделу «Средства», т.е. для бухгалтерских счетов по разделу «Средства» увеличения отражаются с левой стороны.

Предположим, что фирма С уплатила предприятию В 300 грн. наличными в счет погашения своей кредиторской задолженности. В приведенном ниже Т-счете возникшее увеличение наличности записывается с левой стороны. Сделайте необходимую запись.

Денежные средства
(Увеличение)	(Уменьшение)
Нач. ост. 10000

В результате сумма на счете «Денежные средства» возросла на 300 грн. Поскольку фирма С уплатила 300 грн. в погашение ссуды, то сумма бухгалтерского счета «Счета дебиторов» уменьшилась на сумму 300 грн. Чтобы отразить эту операцию в полном объеме, впишите пропущенное название второго счета.

Бухгалтерский счет «Счета дебиторов» относятся к средствам предприятия. Из принципа двусторонности следует, что если бухгалтерский счет «Денежные средства», относящиеся к средствам, увеличился на 300 грн., то при этом другой счет, также относящийся к средствам – «Счета дебиторов» - должен быть уменьшен на 300 грн.

Внесем в бухгалтерский счет «Счета дебиторов» соответствующую запись, отражающую выплату в сумме 300 грн.

Счета дебиторов
(Увеличение)	(Уменьшение)
Нач. ост. 2000

Уменьшение по счету «счета дебиторов» было записано с правой стороны счета. Таким образом, мы сбалансировали увеличение денежных средств по левой стороне счета «Денежные средства».

Предприятие В открыло другому своему клиенту дебиторский счет на сумму 800 грн. При этом клиент уплатил наличными 600 грн., а на оставшуюся сумму в 200 грн. дал предприятию В вексель. Запишем эту операцию в приведенных ниже бухгалтерских счетах предприятия В.

Денежные средства
(Увеличение)	(Уменьшение)
Нач. ост. 10000

Счета дебиторов
(Увеличение)	(Уменьшение)
Нач. ост. 3000

Векселя полученные
(Увеличение)	(Уменьшение)
Нач. ост. 1000

Как видно из этих счетов, бухгалтерский учет требует, чтобы в результате каждой операции итоговые суммы изменений по левой и правовой сторонам счетов были равными.

Увеличение по бухгалтерским счетам «Средства» записывается с левой стороны. Поскольку итоговые суммы изменений с обеих сторон должны быть равны, то уменьшение по счетам «Средства» нужно записывать с правой стороны.

Предприятие Г получило в банке ссуду на сумму 700 грн., выдав в качестве обязательства об оплате вексель. При этом бухгалтерский счет «Денежные средства» предприятия Г увеличился на 700 грн., а счет «Векселя к оплате» увеличился на эту же сумму.

Предприятие Г получило в банке ссуду на 700 грн. Увеличение наличности предприятия Г записывается с левой стороны счета «Денежные средства». Произведем в бухгалтерском счете «Денежные средства» соответствующую запись.

Предприятие Г получило в банке ссуду на сумму 700 грн. Чтобы уравнять суммы с левой и правой стороны счетов, нужно внести соответствующую запись с правой стороны бухгалтерского счета «Векселя выданные». Произведите эту запись.

Поскольку записи по левой и правой сторонам счетов должны содержать равные суммы, а увеличение суммы по счетам «Средства» всегда записывается с левой стороны, то увеличение суммы по счетам «Обязательства и капитал» (в данном случае «Векселя выданные») всегда следует записывать с правой стороны.

Аналогично, уменьшение средств всегда записывается с правой стороны, а уменьшение обязательств – с левой стороны. Путем заполнения соответствующих колонок счета «Векселя выданные» укажите, какая сторона счета используется для записи увеличения, а какая – уменьшений.

Для бухгалтерских счетов раздела «Капитал» применяются те же правила, что и для бухгалтерских счетов раздела «Обязательства», а именно:

Увеличения по счетам «Капитал - с правой стороны».

Уменьшения по счетам «Капитал» - с левой стороны.

Один из способов запоминания вышеприведенных правил опирается на структуру баланса.

Бухгалтерские счета «Средства» находятся с левой стороны баланса, и увеличения по ним записываются с левой стороны.

Бухгалтерские счета «Обязательства и капитал» находятся с правой стороны баланса, и увеличения по ним записываются с правой стороны.

Дата добавления: 2014-12-07