Організація обліку оренди необоротних активів

Облік орендованих необоротних активів здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 “Оренда”.

Оренда – це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку. Оренда буває операційна і фінансова.

При операційній оренді об’єкт передається орендарю на визначений строк і обов'язково повертається орендодавцю. У орендодавця об’єкт, переданий в операційну оренду, обліковується на відповідних балансових рахунках необоротних активів з відображенням в аналітичному обліку (відміткою) про те, що об’єкт знаходиться в оренді.

Орендар, приймаючи об’єкт в операційну оренду, відображає його на позабалансовому рахунку 01 “Орендовані необоротні активи” за вартістю, вказаною в угоді про оренду. Аналітичний облік орендованих необоротних активів за рахунком 01 здійснюється за видами активів.

За користування об'єктом операційної оренди орендар платить орендодавцю відповідну орендну плату, яка включається ним (орендарем) у витрати. При цьому дебетується субрахунок 949 “Інші витрати операційної діяльності” і кредитується рахунок 68 “Розрахунки за іншими операціями” (субрахунок 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”). Орендодавець відповідну суму орендної плати зараховує в доходи від операційної оренди таким записом: дебет рахунка 37 “Розрахунки з різними дебіторами” (субрахунок 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”), кредит субрахунка 713 “Дохід від операційної оренди активів”.

Сума нарахованої амортизації об’єкта операційної оренди відображається орендодавцем по дебету рахунка витрат (субрахунок 949) і кредиту рахунка 13 “Знос (амортизація) необоротних активів”.

Фінансова оренда – це оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигод, пов’язаних з правом користування та володіння активом.

Орендар відображає у бухгалтерському обліку одержаний у фінансову оренду об’єкт одночасно як актив (дебет рахунків 10,11,12) і зобов’язання (кредит рахунка 53 “Довгострокові зобов'язання з оренди”).

У свою чергу, орендодавець відображає в бухгалтерському обліку переданий у фінансову оренду об'єкт як дебіторську заборгованість орендаря (дебет рахунка 18 “Довгострокова дебіторська заборгованість”, субрахунок 181 “Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду”).

По об’єктах, переданих у фінансову оренду, амортизацію нараховує орендар. При цьому дебетуються рахунки витрат (23,91,92,93,94,83 – для підприємств, що використовують рахунки класу 8 “Витрати за елементами”) і кредитується рахунок 13 “Знос (амортизація) необоротних активів”.

6.6. Організація обліку капітальних інвестицій

Капітальне будівництво. Будівельні роботи можуть здійснюватись господарським і підрядним способами. Для обліку витрат на будівництво основних засобів, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом підприємства використовують субрахунок 151 “Капітальне будівництво”. На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва. Аналітичні рахунки відкривають за кожним об’єктом, що будується.

При здійсненні будівництва господарським способом аналітичний обік витрат ведуть за прийнятою номенклатурою статей: матеріали; основна оплата праці; експлуатація будівельних механізмів; накладні витрати.

Основними первинними документами для обліку виконаних будівельних робіт господарським способом є: наряди на відрядну роботу, лімітно-забірні картки і накладні внутрішньогосподарського призначення, звіти про витрати основних матеріалів у будівництві, звіти про роботу допоміжних виробництв, відомості розподілу накладних витрат та інші.

При будівництві об'єктів підрядним способом на субрахунку 151 забудовник (замовник) обліковує вартість робіт по відповідних об'єктах, виконаних підрядною організацією, без деталізації за статтями витрат. Після закінчення будівництва складається “Акт приймання в експлуатацію закінчених будівельних об’єктів”.

На вартість виконаних підрядною організацією робіт (без податку на додану вартість) замовник дебетує субрахунок 151 і кредитує рахунок 63. На суму податку на додану вартість дебетується рахунок 64 і кредитується рахунок 63.

Вартість закінчених будівництвом об’єктів списують на дебет рахунка 10 “Основні засоби” з кредиту субрахунка 151 “Капітальне будівництво” на підставі актів приймання-передачі основних засобів.

На субрахунку 151 також ведуть облік витрат на проведення реконструкції, добудови об’єкта, що приводить до збільшення первісно очікуваних від його використання майбутніх економічних вигод.

Придбання (виготовлення) основних засобів. На окремому субрахунку 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” обліковують витрати на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 “Основні засоби”.

Вартість придбаних основних засобів складається з їх покупної вартості (включаючи вартість двигунів, мостів, запасних коліс, підйомників, інструменту, інвентаря, якими вони комплектуються), транспортних та інших витрат, пов’язаних з їх придбанням. Вартість виготовлених об’єктів складається з фактичних витрат на їх виготовлення.

Завершені витрати на придбання (виготовлення) основних засобів по кожному об’єкту списують на дебет рахунка 10 з кредиту субрахунка 152.

На субрахунку 152 також ведуть облік витрат на проведення модифікації, модернізації, дообладнання об’єкта, що приводить до збільшення первісно очікуваних від його використання майбутніх економічних вигод.

На субрахунку 152 також ведуть облік витрат з докорінного поліпшення земель (корчування площ, розчищення від чагарників, очищення водоймищ, осушення боліт, очищення сільськогосподарських угідь від каміння та ін.). Закінчені витрати списують з кредиту субрахунка 152 на дебет субрахунка 102 “Капітальні витрати на поліпшення земель”.

Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів. На субрахунку 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів” відображають витрати підприємства на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, а саме: придбання бібліотечних фондів, малоцінних необоротних матеріальних активів, інвентарної тари і предметів прокату, спорудження тимчасових (нетитульних) споруд тощо.

Аналітичні рахунки відкривають за видами інших необоротних матеріальних активів, а також за окремими об’єктами таких інвестицій.

За дебетом відповідних аналітичних рахунків субрахунка 153 обліковують витрати на придбання (виготовлення) об'єктів інших необоротних матеріальних активів, за кредитом – їх списання і прийняття на баланс: дебет рахунка 11, кредит субрахунка 153.

Придбання (створення) нематеріальних активів. Для обліку витрат на придбання чи створення нематеріальних активів використовують субрахунок 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”. На цьому субрахунку відображають витрати підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких ведеться на рахунку 12 “Нематеріальні активи”.

Аналітичний облік на субрахунку 154 ведуть за видами нематеріальних активів, а також за об'єктами капітальних інвестицій (інвентарними об’єктами).

За дебетом відповідних аналітичних рахунків субрахунка 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” відображають витрати на придбання чи створення власними силами об’єктів нематеріальних активів, за кредитом – списання відповідних витрат і прийняття на баланс нематеріальних активів: дебет рахунка 12, кредит субрахунка 154.

Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів. Окрему групу капітальних інвестицій на сільськогосподарських підприємствах становлять витрати на закладання і вирощування багаторічних насаджень. Для обліку витрат на закладання і вирощування багаторічних насаджень (садів, ягідників, виноградників, хмільників, полезахисних лісових смуг та ін.), а також на догляд за молодими насадженнями на субрахунку 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів” відкривають окремі аналітичні рахунки за видами насаджень, роками садіння, їх місцезнаходженням або номерами.

Аналітичний облік витрат на закладання і вирощування багаторічних насаджень ведуть за статтями, визначеними для галузі рослинництва.

Облік цих витрат ведуть по дебету субрахунка 155 у кореспонденції з кредитом рахунків: 20,22,66,65,63,68 та ін.

На відкритих аналітичних рахунках ведуть облік витрат на закладання та вирощування багаторічних насаджень тільки в межах календарного року. Це означає, що проведені протягом року витрати наприкінці року списують на дебет субрахунка 165 “Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю” чи 166 “Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю”(аналітичний рахунок по обліку молодих насаджень) з кредиту субрахунка 155. Слід зауважити, що на субрахунку 166 будуть відображені такі незрілі довгострокові біологічні активи (багаторічні насадження), справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо.

Щорічно витрати на догляд за молодими насадженнями додають до вартості молодих насаджень (дебет субрахунка 165 чи 166, кредит субрахунка 155) аж до закінчення періоду вирощування і передачі їх в експлуатацію.

При зарахуванні багаторічних насаджень до складу довгострокових біологічних активів складають “Акт приймання довгострокових біологічних активів рослинництва (багаторічних насаджень) і передачі їх в експлуатацію”. Цей акт складають двічі: перший раз − після закладання багаторічних насаджень; другий раз − після досягнення молодими насадженнями експлуатаційного віку (нормального плодоношення для плодових та ягідних культур і виноградників; змикання крон − для полезахисних смуг). Передачу багаторічних насаджень в експлуатацію відображають: дебет субрахунка 161 “Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою ватрістю” кредит субрахунка 165 – якщо справедливу вартість таких активів можна визначити; дебет субрахунка 162 “Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною ватрістю” кредит субрахунка 166 – якщо справедливу вартість таких активів не можна визначити.

Якщо від молодих насаджень ще до прийняття їх в експлуатацію одержують продукцію, її оприбутковують за цінами можливої реалізації (використання): дебет рахунка 27, кредит субрахунка 155. Витрати на збирання і транспортування продукції відображають на дебеті субрахунка 155.

Після передачі багаторічних насаджень до складу діючих, витрати на їх догляд обліковують на рахунку 23 “Виробництво”, субрахунок “Рослинництво”.

До капітальних інвестицій у сільськогосподарських підприємствах відносять витрати на формування основного стада, які обліковують на субрахунку 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів” за такими аналітичними рахунками (за видами тварин): “Придбання дорослих тварин”, “Переведення молодняка тварин в основне стадо”.

На відповідних аналітичних рахунках “Придбання дорослих тварин” субрахунка 155 обліковують фактичні витрати на придбання дорослої продуктивної та робочої худоби для формування основного стада. На придбану худобу підприємства одержують від постачальників рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні та племінні свідоц­тва. По дебету субрахунка 155 відображають вартість придбаних тварин (купівельна вартість і витрати по придбанню), а по кредиту – списують витрати на формування ос­новного стада у кореспонденції з дебетом субрахунка 163 “Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю”.

На відповідних аналітичних рахунках “Переведення молодняка тварин в основне стадо” субрахунка 155 обліковують фактичну собівартість вирощеного і переведеного в основне стадо молодняка всіх видів продуктивної і робочої худоби, включаючи племінний. При цьому дебетують субрахунок 155 і кредитують рахунок 21 “Поточні біологічні активи”. Одночасно тварин оприбутковують в основне стадо (дебет субрахунка 163 чи 164 і кредит субрахунка 155). Дану операцію оформляють “Актом приймання довгострокових біологічних активів тваринництва (формування основного стада тварин)”

Аналітичний облік витрат на капітальні інвестиції ведуть у Відомості 4.1 аналітичного обліку капітальних інвестицій. Записи у Відомість по кожному об'єкту виконують на підставі первинних документів, аркушів-розшифровок або нагромаджувальних відомостей.

Синтетичний облік капітальних інвестицій (за кредитом рахун­ка 15 “Капітальні інвестиції”) здійснюють у Журналі 4, в якому за­писи ведуть на підставі первинних і зведених документів та Відо­мості 4.1. В кінці місяця кредитові обороти по рахунку 15 з Журналу 4 переносять у Головну книгу.

Для сільськогосподарських підприємств аналітичний облік капітальних інвестицій рекомендовано вести у Відомості № 4.8 сг., а синтетичний – у Журналі-ордері № 4Б сг. та Головній книзі.

Загальна схема обліку капітальних інвестицій приведена на рис. 9.

Рис. 9. Загальна схема обліку капітальних інвестицій

6.7. Організація обліку інших довгострокових активів

Організація обліку довгострокових фінансових інвестицій. Для обліку довгострокових фінансових інвестицій призначений рахунок 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” до якого відкривають субрахунки по інвестиціях.

На субрахунку 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” відображають інвестиції в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

Дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, відображається на рахунку 72 “Дохід від участі в капіталі”. Збиток, спричинений такими інвестиціями, відображується на рахунку 96 “Втрати від участі в капіталі”.

На субрахунку 142 “Інші інвестиції пов’язаним сторонам” відображають на дату балансу довгострокові фінансові інвестиції пов'язаним сторонам за амортизованою собівартістю (ті, які утримує підприємство до їх погашення) і за справедливою вартістю (решта). Амортизована собівартість фінансової інвестиції – це собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

На субрахунку 143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” відображають довгострокові фінансові інвестиції непов’язаним сторонам. Інвестовані кошти в інші підприємства відображають по дебету субрахунка 143 і кредиту рахунка 31. Нараховані дивіденди по інвестиціях непов'язаним сторонам зараховують в доходи: дебет субрахунка 373, кредит рахунка 73.

Аналітичний облік за рахунком 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестування у Відомості 4.2, а синтетичний – у Журналі 4 та Головній книзі.

Сільськогосподарські підприємства облік довгострокових фінансових інвестицій ведуть у Журналі-ордері № 4Б сг. та Відомості № 4.9 сг.

Організація обліку довгострокових біологічних активів. Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про довгострокові біологічні активи визначає П(С)БО 30 “Біологічні активи”. До довгострокових біологічних активів належать біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи або в інший спосіб приносити економічні вигоди протягом періоду, що перевищує 12 місяців (або операційний цикл, якщо він більше 12 місяців) та біологічні активи, що створюються протягом періоду, більшого ніж один рік, за винятком тварин на вирощуванні та відгодівлі.

Для обліку довгострокових біологічних активів передбачений рахунок 16 “Довгострокові біологічні активи” на якому відкривають такі субрахунки: 161 “Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю”; 162 “Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю”; 163 “Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю”; 164 “Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю”; 165 “Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю”; 166 “Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю”.

За дебетом рахунку 16 відображають надходження, за кредитом – вибуття довгострокових біологічних активів.

На довгострокові біологічні активи, справедливу вартість яких визначити неможливо, нараховується амортизація протягом строку їх корисного використання, встановленого підприємством самостійно.

Об’єктом амортизації таких біологічних активів є їх первісна вартість, зменшена на ліквідаційну вартість. Ліквідаційна вартість приймається в сумі, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) довгострокових біологічних активів після закінчення строку їх корисного використання (утримання) (вартість деревини насаджень, тварин або їх шкур і м’яса тощо), за вирахуванням витрат, пов’язаних з їх продажем (ліквідацією).

Амортизація на довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю, нараховується із застосуванням методів, аналогічних для основних засобів. Сума нарахованої амортизації відображається за дебетом субрахунків обліку витрат виробництва у кореспонденції з кредитом субрахунка 134 “Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів”.

Для обліку довгострокових біологічних активів можна пристосувати Журнал 4 (для сільськогосподарських підприємств – Журнал-ордер 4А сг. та Відомість № 4.2 сг.).

Організація обліку довгострокової дебіторської заборгованості. Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість”.

Довгострокова дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості використовують рахунок 18 “Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”, до якого відкривають відповідні субрахунки.

На субрахунку 181 “Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду” відображають чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду.

При передачі об’єкта у фінансову оренду дебетують субрахунок 181 і кредитують рахунки 10,11,12. Частину довгострокової дебіторської заборгованості з даних операцій, яка підлягає сплаті у поточному звітному періоді, списують з кредиту субрахунка 181 в дебет рахунка 37. Нараховані відсотки по фінансовій оренді відображають таким записом: дебет рахунка 37, кредит рахунка 73.

На субрахунку 182 “Довгострокові векселі одержані” ведуть облік векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості. При одержанні такого векселя дебетують субрахунок 182 і кредитують субрахунок 181. Надходження коштів у рахунок погашення довгострокової дебіторської заборгованості за векселями відображають таким записом: дебет рахунка 31, кредит субрахунка 182.

На субрахунку 183 “Інша дебіторська заборгованість” обліковують довгострокову дебіторську заборгованість, яка не знайшла відображення на субрахунках 181 і 182, зокрема розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позиками тощо, інші види розрахунків. При видачі довгострокової позики працівникам на індивідуальні потреби дебетують субрахунок 183 і кредитують рахунки коштів, а при поверненні позики роблять зворотні записи.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення і погашення. Для відкриття аналітичних рахунків до субрахунка 182 використовують Відомість 3.4 аналітичного обліку векселів, а до субрахунків 181 і 183 можна використати Відомість 3.2 аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами.

Синтетичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведуть у Журналі 3. Записи в цьому Журналі здійснюють на підставі підсумкових даних Відомостей 3.2 та 3.4, а також первинних документів і аркушів-розшифровок.

Сільськогосподарські підприємства облік довгострокової дебіторської заборгованості ведуть в Журналі-ордері № 3Б сг. та Відомості № 3.2 сг.

В кінці місяця кредитові обороти по рахунку 18 (субрахунки 181-183) Журналу 3 (Журналу-ордера № 3Б сг.) переносять у Головну книгу.

Організація обліку інших необоротних активів. Для обліку інших необоротних активів призначений субрахунок 184 “Інші необоротні активи” синтетичного рахунку 18 “Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”. На цьому субрахунку ведуть облік наявності та руху необоротних активів, які не знайшли відображення на інших рахунках обліку необоротних активів. Тут також відображають активи, використання яких, як очікується, неможливо протягом дванадцяти місяців з дати балансу, зокрема грошові кошти (заблоковані кошти в судовому порядку або податковими органами).

Наприклад, при заблокуванні коштів дебетують субрахунок 184 і кредитують рахунки коштів, а при розблокуванні коштів – дебетують рахунки коштів і кредитують субрахунок 184.

Облік операцій на субрахунку 184 “Інші необоротні активи” ведуть у Журналі 4 (Журналі-ордері № 3Б сг. – для сільськогосподарських підприємств) та Головній книзі.

Загальна схема обліку довгострокових фінансових інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості та інших необоротних активів наведена на рис. 10.

Рис. 10. Загальна схема обліку довгострокових і поточних фінансових

Дата добавления: 2014-12-07