Новое время

Средние века

Для установления того, формируются ли исторические предпосылки возникновения управленческого учета в средние века, необходимо выделить два периода развития экономики этой эпохи: раннее средневековье (V—XI вв.), когда основу хозяйственной жизни европейских стран составляет сельскохозяйственное производство, и позднее средневековье (XII—XV вв.), когда ремесло окончательно отделяется от сельского хозяйства, в результате чего в центральной Европе возникают города как центры коммерции и ремесленного производства.

В период раннего средневековья основным видом деятельности остается земледелие, осуществляемое в монастырских и крупных поместных хозяйствах. С XII в. в Британии ведется систематизированный письменный учет в монастырских хозяйствах, с XIII в. формируется система так называемого манориального учета, применяемого в крупных сельскохозяйственных поместьях Англии. Основными ее чертами являются:

§ ведение простой бухгалтерии с использованием персонифицированных счетов;

§ осуществление учета управляющим поместья, которым вверенное имущество собственника рассматривается как задолженность перед владельцем.

Эти характеристики доказывают, что поместное хозяйство средневековья не было капиталистическим, перед его учетной системой не ставится задача исчисления финансового результата.

В период позднего средневековья, начиная с XIII в., ввиду масштабного расширения торговли, развития банковской и посреднической деятельности и, главным образом, появления компаний (фирм), происходят кардинальные изменения в методологии учета.

Исторически доказано, что благодаря распространению фундаментального труда Л. Пачоли мировое признание получает венецианский вариант двойной записи, предназначенный для учета простых торговых операций, обусловленных финансовой деятельностью. Это позволяет утверждать, что именно данный вариант был приспособлен в середине XIX в. для учета операций производственного характера.

Новое время представляет собой период Великих географических открытий. В странах Европы (Англии, Голландии, Испании, Португалии, Франции, Германии) формируются национальные экономики. С развитием торговли, в том числе внешней, обусловливающей накопление капитала и конкурентоспособность товаров, создается объективная потребность в промышленном производстве. Происходит определенная динамика в росте промышленного капитала, развиваются рыночные отношения. В учете распространяются идеи двойной бухгалтерии, ее венецианского, торгового, варианта. Учет признается средством управления.

В качестве предпосылок возникновения управленческого учета из массива научных знаний XV — середины XVIII вв. можно выделить следующие:

§ развитие (распространение) управленческой направленности учета, его выделение в качестве функции управления;

§ практику использования калькуляции не только в торговле, но и в учете производства, достаточно совершенные методы ее исчисления;

§ эмпирически доказанную возможность калькулирования без использования системы двойной записи;

§ наличие определенной системы счетов для учета затрат (прямых и косвенных).

На этапе Нового времени формируются лишь предпосылки возникновения управленческого учета, ключевой из них является практическая потребность в достоверном и правильном исчислении прибыли.

1.3. Промышленный этап: возникновение и распространение управленческого учета

Промышленный период исследуется в границах от начала промышленной революции в Англии (1750/60—1830 гг.) до создания классической школы научного управления в США (1885—1920 гг.).

Исследование методологии учета промышленного периода позволяет выявить следующие его особенности.

1. Деление учета на торговый (бухгалтерский) и промышленный (Франция). Синонимами указанных видов учета выступают соответственно:

§ общая бухгалтерия и учет затрат (промышленный учет) (Франция);

§ торговая и калькуляционная (производственная) бухгалтерии (Германия);

§ бухгалтерский (общий) и промышленный учет (учет затрат) (Россия);

§ бухгалтерский (общий) и производственный учет (США).

Впоследствии употребление такого множества синонимичных названий обусловило проблему соотношения понятий «промышленный учет», «производственный учет», «учет затрат и калькулирование», изначально являющихся аналогичными.

2. Рассмотрение учета как части экономики промышленного производства и инструмента управления, в том числе оперативного (Англия), методом управления (Франция) и как учетной технологии, ориентированной на фабрикацию оснований управленческих решений (США).

3. Выдвижение учета затрат в центральную проблему учетной методологии в условиях рыночной конъюнктуры.

4. Развитие позитивистской направленности учета (Англия, Франция, США), его приспособление для решения практических, прикладных задач.

5. Отсутствие единых подходов к оценке характера взаимодействия торгового (бухгалтерского) и промышленного (калькуляционного) учета.

6. Создание теории промышленного учета, учения об учете затрат и калькулировании, формирование теории калькуляции.

7. Разработка методов, присущих сугубо промышленному учету: стандарт-кост, распределение косвенных затрат.

8. Развитие процедуры калькуляции, калькулирования по видам продукции.

9. Классификация затрат, правда, без четкого установления группировочных признаков, на:

§ прямые и косвенные (непрямые, накладные);

§ производственные и коммерческие;

§ переменные и постоянные;

§ стандартные и фактические.

Промышленный этап характеризуется возникновением первой классической школы научного направления, сформированной Ф.У. Тейлором (США).

Основными предпосылками возникновения управленческого учета в ходе анализа промышленного исторического периода являются:

§ развитие нового направления — промышленного (производственного, калькуляционного учета, учета затрат) учета как исторического предшественника управленческого учета, разработка его предметной области;

§ усиление внимания к себестоимости производства продукции и механизму ее исчисления — калькулированию как инструменту формирования прибыли;

§ приспособление системы двойной бухгалтерии к потребностям промышленного учета посредством счетной интерпретации процесса производства, что обусловливает возникновение проблемы взаимосвязи двух бухгалтерий — общей и калькуляционной (производственной);

§ разработка и использование методов, отличных от системы двойной записи: промышленное (производственное) калькулирование; планирование, контроль, распределение затрат;

§ формирование новых требований к системе промышленного учета исходя из потребностей управления: точность, оперативность, полнота, аналитичность, детализация, пригодность для принятия будущих управленческих решений;

§ разделение функций собственности и управления, сосредоточение на предметных областях деятельности.

Дата добавления: 2014-12-07