Учет займов

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в соб­ственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется воз­вратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между организациями заключается в письмен­ной форме независимо от суммы.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов, их размер определяется существующей ставкой банковского процента (став­кой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.

Организация, получившая заем с условием выплаты процен­тов по нему, покрывает расходы по уплате процентов за счет собственных средств.

Денежные средства, полученные по договорам займа, не вклю­чаются в облагаемый оборот по налогу на добавленную сто­имость.

Привлечение займов может осуществляться следующими путями:

• получение краткосрочных и долгосрочных займов от заи­модавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

• выдача финансовых векселей;

• реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных цен­ных бумаг (облигаций).

Займы организаций в виде финансовых векселей возможны в соответствии со ст. 815 ГК РФ. Согласно этой статье в случаях, когда по соглашению сторон заемщиком выдается вексель, удос­товеряющий обязательство векселедателя выплатить по наступ­лении обусловленного срока полученные взаймы денежные сум­мы, отношения сторон по векселю регулируются законом о пере­водном и простом векселе.

Проценты, выплачиваемые организациями по финансовым векселям, списываются за счет прибыли, оставшейся в их распо­ряжении.

Акционерное общество вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах. АО размещает облигации и иные ценные бумаги по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено его уставом. Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплату номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки. В решении о выпуске облигаций определяют­ся форма, сроки и иные условия о ее погашении.

Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номиналь­ная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не долж­на превышать размер его уставного капитала либо величину обес­печения, предоставленную обществу третьими лицами для це­лей выпуска облигаций. Выпуск облигаций обществом допуска­ется после полной оплаты уставного капитала общества.

Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сери­ям в определенные сроки.

Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Утерянная именная облигация возобновляется обще­ством за разумную плату. Права владельца утерянной облигации на предъявителя восстанавливаются судом в порядке, установ­ленном процессуальным законодательством Российской Федера­ции.

Общество вправе обусловить возможность досрочного пога­шения облигаций по желанию их владельцев. При этом в реше­нии о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявле­ны к досрочному погашению.

Общество не вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, конвертируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на при­обретение которых предоставляют такие ценные бумаги.

Процедура эмиссии облигаций (в том числе конвертируемых облигаций), размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:

• принятие эмитентом решения о выпуске облигаций;

• подготовка проспекта эмиссии облигаций (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождает­ся регистрацией проспекта эмиссии);

• государственная регистрация выпуска облигаций и проспек­та их эмиссии (в случае, если государственная регистрация вы­пуска облигаций сопровождается регистрацией проспекта эмис­сии, а именно при открытой подписке, а также при закрытой подписке, если число приобретателей превышает 500 и (или) номинальная стоимость выпуска превышает 50 тыс. минималь­ных размеров оплаты труда);

• изготовление сертификатов облигаций (в случае размеще­ния облигаций в документарной форме) и (в случае, если госу­дарственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии) раскрытие информации, содер­жащейся в проспекте эмиссии;

• подписка на облигации;

• регистрация отчета об итогах выпуска облигаций;

• раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска облигаций (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии).

При регистрации эмиссии облигаций уплачивается налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8 % от суммы эмис­сии.

Учет займов ведется на пассивных счетах 94 "Краткосрочные займы" и 95 "Долгосрочные займы".

Счета 94 "Краткосрочные займы",

Д 95 "Долгосрочные займы" К

Уменьшение задолженности по займам	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности по займам	Коррес­понди­рующий счет
		Сальдо — задолжен­ность по займам и цен­ным бумагам на начало периода	^___
Суммы погашенной за­долженности по краткос­рочным (долгосрочным) займам	51, 52	Суммы полученных крат­косрочных (долгосроч­ных) займов от заимодав­цев, кроме банков	51, 52
Выкуп (погашение) крат­косрочных (долгосроч­ных) ценных бумаг   Положительная курсовая разница	51, 52   80, 83	Номинальная стоимость выпущенных краткосроч­ных (долгосрочных) цен­ных бумаг   Отрицательная курсовая разница	51,52   80, 83
		Сальдо — задолжен­ность по займам и цен­ным бумагам на конец периода
		^___

Пример.

ЗАО "Долби" зарегистрировало проспект эмиссии на 1000 облигаций но­минальной стоимостью 100 руб. Срок обращения облигаций — 5 лет, годовой доход — 20%. При регистрации проспекта эмиссии начислен налог на опера­ции с ценными бумагами 800 руб. (100 000 • 0,8/100) —

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 800 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (ЦБ РФ) 800 руб.

Данный налог уплачен в бюджет:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (ЦБ РФ) 800 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 800 руб.

Бланки облигаций с пятью степенями защиты были заказаны в АО "Изда­тельское дело". Стоимость работ по изготовлению бланков составила 4000 руб., в том числе НДС — 667 руб.

Была произведена предварительная оплата бланков:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 4000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 4000 руб.

По накладной изготовленные бланки облигаций приняты от АО "Издатель­ское дело". Учет движения бланков облигаций ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности":

Д-т сч. 006 — 1000 шт.; номинал 100 руб.

ЗАО "Долби" заключило договор о распространении облигаций с брокер­ской фирмой. Комиссионное вознаграждение за распространение составляет 1% от суммы сделок.

В соответствии с договором брокерской фирме по акту переданы 400 блан­ков облигаций на распространение:

К-т сч. 006 — 400 шт. по номиналу 100 руб.

Брокерская фирма распространила 200 облигаций. Продажная цена обли­гаций составила 200 руб. при номинале 100 руб. На расчетный счет ЗАО "Дол­би" от брокерской фирмы поступила стоимость проданных облигаций — 400 руб.,

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 400 руб. (общая сумма).

К-т счетов 95 "Долгосрочные займы" 200 руб. (номинал)

83 "Доходы будущих периодов" 200 руб. (превышение продажной цены над номинальной)

Начислено вознаграждение брокерской фирме 4 руб. (400 • 1/100), в том числе НДС — 6,68 руб.:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 4 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 4 руб.

Перечислено вознаграждение брокерской фирме:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 4 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 4 руб.

По акту от брокерской фирмы приняты неиспользованные бланки облига­ций:

Д-т сч. 006 — 200 шт. по номиналу 100 руб.

Разница между ценой и номинальной стоимостью реализованных облига­ций равномерно в течение 5 лет списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов" на счет 80 "Прибыль и убытки". За год эта сумма составляет: 4000 руб.

Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" 4000 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 4000 руб.

Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости. Например, погашены 200 облигаций по номиналу 100 руб. через 5 лет:

Д-т сч. 95 "Долгосрочные займы" — 20000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" — 20000 руб.

Проценты по облигациям начисляются от номинальной их стоимости за счет чистой прибыли, а при ее недостаточности — резервного капитала. Проценты по облигациям могут выплачи­ваться самой организацией либо банком, либо финансовым посредником. Держателям облигаций — физическим лицам — проценты выплачиваются за вычетом подоходного налога. Дер­жателям облигаций — юридическим лицам — проценты перечисляются полностью и включаются ими в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Рассмотрим порядок отражения операций по начислению процентов по облигациям.

Пример. ЗАО "Долби" начислило проценты за год в размере 20% к номинальной стоимости облигаций, эмиссия которых была осуществлена в 1997 г. из которых 50 облигаций номиналом 100 руб. проданы физическим лицам; 150 облигаций номиналом по 100 руб. — юридическим лицам. Проценты по облигациям ЗАО "Долби" выплачивает само.

Проценты по облигациям составили:

по физическим лицам — 1000 руб. (50 • 100 • 20/100);

по юридическим лицам — 3000 руб. (150 • 100 • 20/100).

Д-т счетов 88, 86 — 4000 руб.

К-т счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (физ. лица) 1000 руб.

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (юр. лица) 3000 руб.

Начислен подоходный налог по процентам, начисленным физическим ли­цам (условно совокупный доход физического лица не превышает 30 000 руб., 1000руб. • 12 / 100 = 120руб.):

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (физ. лица) 120 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (под. нал.) 120 руб.

Перечислены налоги в бюджет:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (под. нал.) 120 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 120 руб.

Перечислены с расчетного счета на лицевые счета физических лиц и на счета в банках юридических лиц проценты по облигациям за вычетом налогов:

Д-т счетов 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (физ. лица) 880 руб.

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (юр. лица) 3000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 3880 руб.

Глава 12

Дата добавления: 2014-11-29