Налогоплательщиков (КГН)

Порядок создания консолидированной группы

Консолидированная группа налогоплательщиков (далее - КГН) - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). Исчисление и уплату налога (авансовых платежей) производит ответственный участник КГН (п. 3 ст. 25.1, подп. 2 п. 3 ст. 25.5, п. 5 ст. 52 НК РФ).

КГН может быть создана российскими организациями при условии, что одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов (п. 1, 2 ст. 25.2 НК РФ). Согласно разъяснениям финансового и налогового ведомств данное условие может подтверждаться выписками из ЕГРЮЛ, копиями учредительных документов, выписками из реестров акционеров АО, списками участников ООО, содержащими необходимые сведения об учредителях (участниках) юридического лица, а также расчетами доли непосредственного или косвенного участия (Письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-03-10/19, от 21.12.2011 N 03-03-10/120, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831, ФНС России от 29.12.2011 N АС-4-3/22569@). КГН создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль (п. 7 ст. 25.2 НК РФ).

Каждый участник КГН должен соответствовать следующим требованиям:

- он не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации (подп. 1 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Как пояснили финансовое и налоговое ведомства, данное условие подтверждается выписками из ЕГРЮЛ (Письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-10/120, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831, ФНС России от 29.12.2011 N АС-4-3/22569@);

- в его отношении не должно быть возбуждено производство по делу о банкротстве (подп. 2 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Финансовое и налоговое ведомства разъяснили, что это условие подтверждается справкой, составленной организацией - участником КГН (Письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-10/120, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831, ФНС России от 29.12.2011 N АС-4-3/22569@);

- размер чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговую инспекцию документов для регистрации договора о создании КГН, должен превышать размер уставного капитала (подп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ). Данное условие, согласно разъяснениям финансового и налогового ведомств, подтверждается расчетом, составленным участником КГН на основании бухгалтерской отчетности в соответствии с положениями и другими нормативными правовыми актами по бухучету (Письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-10/120, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831, ФНС России от 29.12.2011 N АС-4-3/22569@).

Следует отметить, что все документы, подтверждающие выполнение организацией условий создания КГН, за исключением прямо установленных законодательством случаев, должны быть составлены на актуальную дату, не позднее месяца, предшествующего дате их представления в налоговый орган (Письма от 21.12.2011 N 03-03-10/120, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/831).

КГН может быть создана, если все ее участники в совокупности соответствуют следующим требованиям:

- совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором в инспекцию представляются документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 10 млрд руб. Налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС, не учитываются (подп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ). ФНС России в Письме от 29.12.2011 N АС-4-3/22569@ отметила, что для проверки выполнения этих требований налоговый орган может направить письменные запросы в инспекции по месту нахождения участников;

- суммарный объем выручки от продажи товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий году, в котором в инспекцию представляются документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 100 млрд руб. (подп. 2 п. 5 ст. 25.2 НК РФ);

- совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в инспекцию документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 300 млрд руб. (подп. 3 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).

Перечисленные условия подтверждаются документами, заверенными ответственным участником КГН, в том числе копиями платежных поручений на уплату НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ (копиями решений налогового органа о проведении зачета по данным налогам), бухгалтерскими балансами, отчетами о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы (подп. 3 п. 6 ст. 25.3 НК РФ).

Некоторые организации не могут быть участниками КГН. Соответствующий перечень установлен п. 6 ст. 25.2 НК РФ. В частности, в него включены:

- резиденты ОЭЗ;

- организации, применяющие специальные налоговые режимы;

- участники другой КГН.

На момент создания группы ни одна из организаций - участников КГН не может находиться в процессе реорганизации (Письмо ФНС России от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4638@).

Для создания КГН участники должны заключить договор. Требования к такому соглашению содержатся в п. 2 ст. 25.3 НК РФ. В нем должны быть указаны следующие сведения:

- предмет договора;

- перечень и реквизиты организаций - участников КГН;

- наименование организации - ответственного участника;

- перечень полномочий, которые участники КГН передают ответственному участнику;

- порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками группы, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, ответственность за невыполнение установленных обязанностей;

- исчисляемый в календарных годах срок, на который создается КГН, если она создается на определенный срок, или указание на отсутствие определенного срока;

- показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль по каждому участнику КГН с учетом особенностей, предусмотренных ст. 288 НК РФ.

ФНС России в Письме от 29.12.2011 N ЕД-4-3/22492@ отмечает, что договором о создании КГН также должно быть предусмотрено следующее:

- порядок и сроки представления ответственным участником другим участникам группы сведений, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль, составления налоговых деклараций при прекращении действия КГН или выходе организации из состава группы (подп. 4 п. 3 ст. 25.5 НК РФ);

- размер регрессного требования участников КГН, уплативших налог на прибыль за ответственного участника, и порядок приобретения такого права в случае неисполнения ответственным участником обязанностей по уплате налога на прибыль в рамках КГН (п. 6 ст. 25.5 НК РФ);

- сроки представления участниками КГН ответственному участнику данных налогового учета, необходимых для исчисления консолидированной налоговой базы (п. 4 ст. 321.2 НК РФ);

- критерии распределения прибыли между обособленными подразделениями: численность работников (расходы на оплату труда), остаточная стоимость амортизируемого имущества (п. 6 ст. 288 НК РФ).

Налоговое ведомство предупреждает, что несоответствие договора этим требованиям влечет отказ в его регистрации. Также ФНС России рекомендует указать в соглашении выбранный участниками способ исчисления и уплаты авансовых платежей.

Договор подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения ответственного участника КГН (п. 5 ст. 25.3 НК РФ). Для этого необходимо представить следующие документы:

- заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками КГН (подп. 1 п. 6 ст. 25.3 НК РФ);

- два экземпляра договора о создании КГН (подп. 2 п. 6 ст. 25.3 НК РФ);

- документы, подтверждающие выполнение требований, предъявляемых к участникам КГН (подп. 3 п. 6 ст. 25.3 НК РФ);

- документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании КГН (подп. 4 п. 6 ст. 25.3 НК РФ).

Указанные документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого налог на прибыль будет исчисляться и уплачиваться в рамках КГН (п. 7 ст. 25.3 НК РФ).

Налоговый орган в течение месяца со дня представления документов обязан зарегистрировать договор или отказать в регистрации. Отказ должен быть мотивированным и допускается только в определенных налоговым законодательством случаях (п. 8, 11 ст. 25.3 НК РФ).

Создать КГН можно уже с 1 января 2012 г. (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ). Для этого необходимо не позднее 31 марта 2012 г. представить в налоговый орган документы, предусмотренные п. 6 ст. 25.3 НК РФ. Дата регистрации договора не имеет значения (см. Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/1/57). Если документы будут поданы с нарушением указанного срока, то уплачивать налог на прибыль в рамках КГН можно будет только с 1 января 2013 г.

Минфин России (Письма от 16.12.2011 N 03-03-10/118, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/828) пояснил условия создания КГН в 2012 г.:

1) выполнение участником КГН условия о том, что размер чистых активов организации должен превышать размер его уставного (складочного) капитала, определяется на основании бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 г.;

2) величина совокупной суммы НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ всех участников КГН определяется по результатам уплаты указанных сумм в течение 2011 г.;

3) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов всех участников КГН устанавливается по данным бухгалтерской отчетности за 2011 г.;

4) совокупная стоимость активов определяется по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 г.

Дата добавления: 2014-12-07