На первого и второго ребенка

Изменился размер стандартного вычета

Федеральный закон от 30.11.2011 N 365-ФЗ

Федеральный закон от 28.11.2011 N 336-ФЗ,

Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ,

Федеральный закон от 21.11.2011 N 328-ФЗ,

Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ,

Федеральный закон от 18.07.2011 N 235-ФЗ,

Федеральный закон от 21.06.2011 N 147-ФЗ,

Федеральный закон от 03.06.2011 N 122-ФЗ,

Федеральный закон от 19.05.2010 N 86-ФЗ,

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ,

Согласно ранее действовавшим правилам размер стандартного вычета за каждый месяц для родителя (опекуна, попечителя), на обеспечении которого находятся дети до 18 лет (студенты очной формы обучения до 24 лет), на каждого ребенка составлял 1000 руб. и 2000 руб. на ребенка-инвалида (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 22 ноября 2011 г).

С 1 января 2012 г. вычет на первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя), составляет 1400 руб., а не 1000 руб., как было в 2011 г.

Размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида был повышен до 3000 руб. еще в ноябре 2011 г., и его действие распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 8 ст. 1, п. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ). С 1 января 2012 г. вычет на третьего и каждого последующего ребенка и на ребенка-инвалида также составляет 3000 руб. за каждый месяц (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В остальном порядок получения стандартного вычета на детей не изменился. Напомним, что стандартный вычет на детей можно применять до месяца, в котором доход, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала календарного года, превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Следует отметить, что до внесения Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ изменений в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ размер налогового вычета не зависел от того, был ребенок первым или третьим. После вступления в силу нововведений (повышения размера вычета на третьего и последующего ребенка) на практике возник вопрос: как определить размер вычета, если у физлица трое детей или более, но на старшего ребенка в силу его возраста вычет не положен?

Контролирующие органы разъяснили, что совершеннолетние дети учитываются при расчете вне зависимости от того, предоставляется на них стандартный вычет или нет. То есть при определении размера вычета следует исходить из общего количества детей у налогоплательщика (см. Письма Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302, от 14.02.2012 N 03-04-05/8-179, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-166, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-146, от 10.01.2012 N 03-04-05/8-1, от 29.12.2011 N 03-04-05/8-1124, от 27.12.2011 N 03-04-06/8-361, от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230, от 21.12.2011 N 03-04-05/8-1075, от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014; Письма ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1608@, от 24.01.2012 N ЕД-4-3/991@, от 12.01.2012 N ЕД-4-3/76@, от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014). В Письмах Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-32, от 11.01.2012 N 03-04-06/8-2, от 26.12.2011 N 03-04-06/8-357, от 23.12.2011 N 03-04-06/8-357, а также ФНС России от 24.01.2012 N ЕД-3-3/185@ подчеркнуто, что очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста. При определении общего количества детей учитывается также ребенок, который умер (Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-29, от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-165, от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10).

Определение размера стандартного вычета на ребенка-инвалида

Как уже отмечалось, в 2011 г. изменился порядок предоставления стандартного вычета на ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Теперь вычет, в частности, на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, равен 3000 руб.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10, родителю ребенка-инвалида предоставляется вычет в размере 3000 руб. (абз. 6, 11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом вычет на него как на первого, второго, третьего или последующего по счету ребенка не предоставляется. Обоснован данный вывод тем, что вычет на ребенка-инвалида предусмотрен специальной нормой.

Однако с данной точкой зрения можно не согласиться.

В подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлены следующие размеры вычетов:

1) на первого и второго ребенка - 1400 руб.;

2) на третьего и каждого последующего - 3000 руб.;

3) на каждого ребенка-инвалида - 3000 руб.

Другими словами, размер стандартного вычета на ребенка зависит от двух обстоятельств: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Исходя из буквального толкования подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, размер вычета необходимо определять путем сложения указанных в абз. 8, 9, 10, 11 сумм, если ребенок подпадает под соответствующий критерий. Так, вычет на единственного ребенка-инвалида в 2012 г. составит 4400 (1400 + 3000) руб. В ст. 218 НК РФ нет запрета на подобный расчет, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Кроме того, предложенный финансовым ведомством подход нарушает принцип равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Продемонстрировать это можно на примере. Родитель, на обеспечении которого находятся три ребенка, первый из которых - инвалид, вправе получить вычет в размере 7400 (3000 + 1400 + 3000) руб. в месяц. Если же ребенок-инвалид - третий из трех детей, то его родитель может заявить вычет в размере лишь 5800 (1400 + 1400 + 3000) руб. Очевидно, что в указанных случаях между родителями нет существенных различий, оправдывающих неравную налоговую нагрузку. Согласно позиции Конституционного Суда РФ в таких случаях нарушается принцип равенства налогового бремени (см. Постановление КС РФ от 13.03.2008 N 5-П).

Следует отметить, что работодателям во избежание споров с налоговыми органами целесообразнее рассчитывать вычет на ребенка так, как рекомендует делать Минфин России (Письмо от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10). А вот работники могут воспользоваться альтернативным вариантом расчета и заявить недостающую часть вычета в налоговой декларации (п. 4 ст. 218 НК РФ). Вернуть переплату получится, вероятно, только в судебном порядке.

Дата добавления: 2014-12-07