Аудит материальных затрат

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита процесса (цикла) производства

Источники информации

Нормативные документы

Тема 6. АУДИТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Федеральный закон от 18 июля 1995 г. № 105-ФЗ «О рекламе».

3. Положение по бухгалтерскому учету - Расходы организации ПБУ10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н).

4. Нормативные документы, регламентирующие учет отдельных видов затрат:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных - запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44к):

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утверждены Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. 119н):

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №' 2бн);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. К- 91н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

7. Отраслевые методические рекомендации по учету затрат на производство.

1. Формы годовой бухгалтерской отчетности (ф. № 1. ф. № 2, ф. № 5).

2. Приказ по учетной политике.

3. Главная книга.

4. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам затрат на производство.

5. Учредительные документы.

6. Первичные и сводные учетные документы.

7. Договоры гражданско-правового характера.

При подготовке общего плана и программы аудита руководитель аудиторской проверки должен:

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой.

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен III раздел «Затраты на производство», счета которого «предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29. либо на счетах 20-39».

2. Ознакомиться с организацией аналитического учета затрат на производство.

На построение системы счетов, субсчетов и аналитических счетов учета затрат влияют различные факторы. В связи с этим руководитель проверки должен:

- ознакомиться с технологией производственного процесса. Исходя из характера техноло­гического процесса в промышленности различают предприятия добывающих отраслей и обрабатывающих, которые, в свою очередь, подразделяются на два типа: 1-Й тип - продукция получается путем последовательной обработки исходного сырья, а 2-й тип - продукция получается путем соединения (сборки) частей (деталей, узлов), изготавливаемых парал­лельно в разных подразделениях;

- установить количество и периодичность выпускаемой продукции. По этим признакам производства подразделяются на индивидуальные, серийные н массовые;

- ознакомиться с организационной структурой предприятия, которое может иметь основное я вспомогательные производства, а также обслуживающие производства и хозяйства. Кроме того, одни предприятия имеют цеховую, а другие - бесцеховую структуру;

- ознакомиться с видами деятельности, которые осуществляет организация. Основное производство предназначено для выработки продукции, выполнения работ, оказания услуг, а именно для выпуска промышленной или сельскохозяйственной продукции, выполнения строительно-монтажных, геологоразведочных, проектно-изыскательских работ, оказания транспортных услуг, услуг связи и т.д.;

- установить виды выпускаемой продукции (работ, услуг).

3. Ознакомиться с учетной политикой организации, которой должны быть предусмотрены:

- способы оценки материалов при их списании на производство;

- способы начисления амортизации по амортизируемому имуществу;

- метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

- вариант списания в конце отчетного периода общехозяйственных расходов;

- способ оценки незавершенного производства;

- вариант сводного учета затрат на производство;

- вариант учета выпуска готовой продукции и другие способы ведения производственного учета.

4. Сопоставить отчетные данные о себестоимости проданной продукции, о стоимости незавершенного производства с данными Главной, книги и регистров текущего учета.

Соответствие показателей отчетности данным текущего бухгалтерского учета свидетельствует о формальной правильности составления отчетности, но не означает, что эти показатели подсчитаны точно.

5. Установить соблюдение организацией условий признания расходов по обычным видам деятельности, принципов формирования производственных затрат и правил организации их учета.

Отчетные показатели о затратах и результатах хозяйственной деятельности в решающей степени зависят от достоверности учетных данных. Поэтому на основном этапе аудита осуществляется проверка правильности признания расходов по обычным видам деятельности, в том числе порядка признания, полноты и правомерности отнесения расходов на счета производственных затрат. Однако уже на начальном этапе проверки путем опроса специалистов бухгалтерии или тестирования необходимо выяснить, соблюдаются ли организацией условия и принципы признания расходов а также принципы формирования производственных затрат (расходов) и правила организации их учета. Условия признания расходов определены ПБУ 10/90 «Расходы организации».

Формирование производственных затрат должно осуществляться в соответствии со следующими принципами:

1) разделение текущих икапитальных затрат. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (ст. 8) в бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции и капитальные
вложения учитываются раздельно. К текущим относятся затраты производственных ресурсов, потребляемые и возмещаемые, как правило, в течение одного хозяйственного цикла. Под
капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал, т.е. во внеоборотные активы, используемые и приносящие доход в течение длительного времени, стоимость которых погашается путем включения в текущие издержи производства посредством начисления амортизационных отчислений;

2) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором они имели место;

3) допущение имущественной обособленности организации. Данное положение приведено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 8) и разделе 2 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и означает, что затраты должны быть связаны с деятельностью самой организации.

Затраты, определенные исходя из этих принципов, должны учитываться на счетах III раздела «Затраты на производство» Плана счетов и Инструкции по его применению.

Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должна основываться на соблюдении определенных правил (принципов). содержание которых должно быть раскрыто в учетной политики организации. К ним относятся:

1) классификация затрат;

2) выбор объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

2) выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

3) выбор способов распределения косвенных расходов.

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контроль­ные процедуры (предпосылки; права и обязанности, полнота, точное измерение, представление и раскрытие).

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов организации, который согласно ПБУ 1/93 «Учетная политика организации» должен содержать как синтетические, так и аналитические счета, и проверить соответствие применяемых на практике синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов
рабочему плану счетов.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 10 «Материалы», к которому открываются соответствующие субсчета.

2. Ознакомиться с учетной политикой организации с целью установления наличия в ней:

- вариантов оформления операций по списанию материалов на производство;

- способов оценки материалов при их выбытии;

- варианта исчисления себестоимости каждой единицы запаса (материала);

- варианта исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели;

- методов выявления отклонений от норм расхода материалов;

- способа распределения материалов по видам продукции.

3. Ознакомиться с порядком отпуска материалов со склада в производство.

3.1. Установить варианты отпуска материалов со склада в производство.

Материалы могут отпускаться со складов (кладовых) подразделений на участки, в бригады, на рабочие места с указанием назначения отпуска. В этом случае в бухгалтерском учете материальные ценности зачисляются на соответствующие счета учета затрат па производство.

Организация может осуществлять отпуск материалов своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

3.2. Проверить наличие списка лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцов их подписей (п. 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов).

3.3. Проверить наличие разработанных норм расхода материалов исходя из технологических особенностей производства, лимитов отпуска материалов в производство и их соблюдение.

При проверке соблюдения установленных норм производственного потребления материалов могут использоваться такие формы контрольных процедур, как тесты и перечни типовых вопросов (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Дата добавления: 2014-12-07