Принципы резидентства и территориальности

Классификация налогов

Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование.

Существует множество принципов классификации налогов, в общей сложности их можно определить до двух десятков, но наибольшее распространение получили следующие.

1) По уровню власти, устанавливающему налог:

¨ федеральные;

¨ региональные;

¨ местные.

К федеральным налогам и сборам относятся (ст.13 НК):

1. налог на добавленную стоимость (НДС);

2. акцизы;

3. налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4. налог на прибыль организаций;

5. налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

6. водный налог;

7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8. государственная пошлина.

К региональным налогам относятся (ст.14 НК):

1. налог на имущество организаций;

2. налог на игорный бизнес;

3. транспортный налог.

К местным налогам относятся (ст.15 НК):

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц.

Кроме вышеуказанных 14 налогов в налоговой системе РФ существуют 3 налога, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов:

1. единый сельскохозяйственный налог;

2. единый налог, взимаемый в связи применением упрощенной системы налогообложения;

3. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

2) По способу взимания налогов:

¨ прямые (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц);

¨ косвенные (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Следует отметить, что деление налогов на прямые и косвенные является сложной исторической проблемой в области теории налогообложения. Существовали и существуют разные подходы к определению критерия определяющего подобное разделение. Одним из первых критериев выступала возможность «переложения налогов» на потребителя товаров, впоследствии были предложены и другие критерии.

Таблица 2

Деление налогов на прямые и косвенные

Признак	Прямые налоги	Косвенные налоги
Количество субъектов, вступающих в правоотношения по поводу взимания налога	два: бюджет и налогоплательщик	три: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
Зависимость величины налогов от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика	Существует	Отсутствует
Объект обложения	Прибыль, доход, имущество	Оборот по реализации товаров (работ, услуг)

3) По субъекту налогообложения (налогоплательщику):

¨ налоги, взимаемые только с юридических лиц – налог на прибыль, налог на имущество организаций;

¨ налоги, взимаемые только с физических лиц – налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц;

¨ налоги, взимаемые как с юридических лиц, так и с физических лиц – например, земельный налог, транспортный налог.

4) По объекту налогообложения:

¨ налоги, уплачиваемые с прибыли, доходов (подоходные) – налог на прибыль, НДФЛ;

¨ налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (оборотные) – НДС, акцизы;

¨ налоги с имущества (имущественные) – налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, налог на игорный бизнес;

¨ налоги за природные ресурсы (ресурсные) – налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

¨ налоги с фонда оплаты труда (зарплатные) – единый социальный налог (заменен страховыми взносами);

¨ налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат – налог на рекламу (отменен);

¨ налоги на определенный вид финансовых операций – налог на операции с ценными бумагами, налог на покупку иностранных денежных знаков (отменены).

Объект и субъект налогообложения (налогоплательщик) находятся в неразрывной взаимосвязи. В зависимости от характера этой взаимосвязи налоги можно разделить на две группы:

ü налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги),

ü налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги).

Принципиальное различие между этими двумя группами состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налогообложения, а в территориальных, наоборот, объект определяет субъект налогообложения.

В соответствии с принципом резидентства государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывания в данном государстве, в том числе и на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства.

Этот принцип по-разному трактуется для физических и юридических лиц.

Если физическое лицо находится на территории России в календарном году менее 183 дней в течение 12 месяцев, то оно признается нерезидентом и не уплачивает налог с доходов, полученных за пределами РФ.

В разных странах к резидентам относят юридических лиц исходя из разных критериев. В России, например, используют для этого критерий «инкорпорации»: юридическое лицо признается резидентом в государстве, если оно в нем основано (зарегистрировано). В Италии применяется критерий «деловой цели»: юридическое лицо признается резидентом в государстве, на территории которой осуществляется основной объем его операций. В Португалии применяют критерий «места осуществления текущего управления компанией»: предприятие признается резидентом в стране, на территории которой находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью предприятия.

Налогообложение, построенное по принципу резидентства, особенно выгодно для экономически развитых стран, граждане которых получают значительные доходы от деятельности и размещения капиталов вне территории своего государства. Напротив, странам, в экономике которых значительное место занимают иностранные инвестиции, выгодно применение принципа налогообложения на основе принципа территориальности. Налогообложению в этом случае подлежит только доходы, извлекаемые на территории данного государства, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы, получаемые гражданами этого государства в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются.

Большинство стран, в том числе и Россия, при налогообложении доходов применяют сочетание приведенных принципов. Однако ряд налогов взимается исключительно исходя из принципа территориальности. Так, в России налог с имущества физических лиц уплачивается с недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. При этом плательщиком налога является любое лицо – собственник имущества как гражданин России, так и иностранец, как резидент в России, так и нерезидент.

С другой стороны гражданин или резидент РФ владея имуществом за рубежом, уплачивает соответствующий налог по законодательству соответствующей страны, а не по законодательству РФ. При этом имущество, находящееся за рубежом, также не учитывается при определении базы для налогообложения в России. Вместе с тем доход, полученный от эксплуатации имущества, находящегося за рубежом, подлежит налогообложению в России, если его получатель является российским резидентом.

Следует учитывать, что одинаковые по сути налоги могут строиться с использованием различных принципов. Так обложение налогом с имущества физических лиц основано на принципе территориальности, налогом на имущество организаций – на принципе резидентства (налогом облагается собственное имущество российских юридических лиц независимо от места его фактического нахождения), налогом на имущество иностранных юридических лиц, действующих в России через постоянное представительство, – на принципе территориальности.

Дата добавления: 2014-12-27