Иллюстрация

Представление и раскрытие информации

© Компания должна раскрывать информацию о:

S сумме дохода по договору подряда, отнесенного на финансовый результат в течение периода;

S методах определения доходов по договору подряда; и

S методах определения стадии завершенности договоров, находящихся в процессе выполнения.

© Для договоров, которые по состоянию на отчетную дату находятся в процессе выполнения, компания должна раскрывать:

S общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;

S сумму полученных авансов; и

S удержанные суммы.

Удержанные суммы – это суммы, которые заказчик имеет право удерживать в течение оговоренного промежутка времени после окончания работ по договору. Право удержания платежей страхует заказчика от брака со стороны подрядчика.

© Компания должна учитывать:

S в качестве актива – сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору подряда; и

S в качестве обязательства – сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору подряда.

© Сумма, причитающаяся с заказчика (или заказчику) за работу по договору подряда равна:

S понесенным затратам плюс признанная прибыль; минус

S признанные убытки и выставленные промежуточные счета.

© Судостроительный завод получил заказ от Северного флота на постройку подводной лодки. Срок выполнения работ – 3 года. Цена, фиксированная в договоре, составляет 1 000. В дальнейшем она может быть скорректирована на инфляцию. На конец первого отчетного периода фактически затрачено 300, будущие расходы, которые подрядчику нужно понести для завершения строительства, составляют 500. По экспертным оценкам, договор выполнен на 20%. В течение года Северному флоту выставлен промежуточный счет на 250.

1. Ожидания по договору
Цена
Фактические затраты (ФЗ)	(300)
Оценка будущих затрат, которые надо понести для завершения работ по договору (БЗ)	(500)
ОЖИДАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ (признаем по % завершенности)
2. Степень завершенности работ: 20%
3. Расчет дохода (выручки) и расходов (себестоимости) для включения в отчет о прибыли и убытках за Год 1
Выручка (Ожидаемый доход х Степень завершенности)	1 000 х 20%
Себестоимость ((ФЗ+БЗ) х Степень завершенности)	800 х 20%	(160)
Прибыль, признанная за Год 1
4. Баланс
Накопительно на отчетную дату:
Фактические затраты
+ Прибыль признанная
- Выставленные счета (не важно, оплачены ли)		(250)
Дебиторская задолженность по договору подряда

© В следующем году было фактически затрачено еще 200, а будущие расходы, которые необходимо понести до завершения выполнения работ по договору, на конец Года 2 оцениваются в 600. Счетов было выставлено еще на 270, и все счета оплачены заказчиком. Степень завершенности работ 60%.

1. Ожидания по договору
Цена	1 000
Фактические затраты (ФЗ)	(300+200)
Оценка будущих затрат, которые надо понести для завершения работ по договору (БЗ)	(600)
УБЫТОК (признаем ПОЛНОСТЬЮ, а не как %)	(100)
2. Степень завершенности работ: 60%
3. Расчет дохода и расхода для включения в отчет о прибыли и убытках за Год 2		n
Ожидаемый доход х Степень завершенности	n 1 000 х 60%	n 600
Минус доход, признанный в предыдущем году	n	n (200)
Доход в ОПУ за Год 2	n	n 400
Расход в ОПУ за Год 2 (балансирующая сумма)	n	n (540)
Чтобы выйти на суммарный убыток (100) за 2 года, в этом году необходимо обнулить прибыль прошлого года и, таким образом, отразить общий убыток (140)	n	n (140)
4. Баланс.	n	n
Накопительно на отчетную дату:	n	n
Фактические затраты	n 300 + 200	n 500
- Убыток	n 40 -140	n (100)
- Выставленные счета	n (250+270)	n (520)
Кредиторская задолженность по договору подряда		(120)

© В следующем году было фактически затрачено еще 400, а цена договора пересмотрена до 1 150.

1. Ожидания по договору (по сути – уже факт)
Цена	1 150
Фактические затраты (ФЗ)	(300+200+400)
Оценка будущих затрат, которые надо понести для завершения работ по договору (БЗ)	-
ПРИБЫЛЬ
2. Степень завершенности работ: 100%
3. Расчет дохода и расхода для включения в отчет о прибыли и убытках за Год 3
Ожидаемый доход х Степень завершенности	1 150 х 100%
Минус доход, признанный в предыдущие годы	(200+400)
Доход в ОПУ за Год 3
Ожидаемые расходы х Степень завершенности (по сути – факт)	900 х 100%
Минус расходы, ранее признанные в ОПУ	(160+540)
Расход в ОПУ за Год 3
Прибыль по договору (550-200)
4. Баланс
Накопительно на отчетную дату:
Фактические затраты	300+200+400
+ Прибыль (40-140+350)
- Выставленные счета (не важно, оплачены ли)	(1 150)

© Дебиторская (кредиторская) задолженность по договорам подряда – условная. Может возникать ситуация, когда заказчик не оплатил выставленные счета, а у нас – кредиторская задолженность. МСБУ (IAS) 11 – очень старый стандарт. Принимался он, когда не было еще фокуса на баланс, а главный упор делался на принцип начисления, т. е. соотнесения доходов и расходов.

ВОПРОС 2.2 – КОЛЧАК (ДипИФР Рус. июнь 2004 г.)

МСБУ (IAS) 11 «Договоры подряда» устанавливает порядок отражения в учете доходов и затрат по договорам подряда.

Задание:

«Колчак» выполняет два договора подряда. Стадия завершенности определяется по доходам (как отношение выставленных счетов к цене договора). В отношении обоих договоров по состоянию на 31 марта 2004 г. имеются следующие данные:

Договор 1

Работы по данному договору начались в 2002 году.

$000

Цена договора 1 000

Фактические совокупные затраты на отчетную дату 700

Расчетные будущие затраты 400

Суммы, на которые заказчикам выставлены счета 550

В предыдущие периоды по договору были признаны доходы и затраты на сумму $450 000 и $300 000.

Договор 2

Работы по данному договору начались в текущем финансовом году.

$000

Цена договора 1 400

Фактические затраты по договору на отчетную дату 460

Расчетные будущие затраты 690

Суммы, на которые заказчикам выставлены счета 630

Фактические затраты включают 60 в связи с исправлением ошибок, допущенных в ходе строительства. «Колчак» получил оплату по счетам, выставленным обоим заказчикам.

Задание:

Рассчитать суммы, которые должны быть отражены в отчете о прибыли и убытках и балансе «Колчака» за год, окончившийся 31 марта 2004 г., в отношении указанных договоров подряда.

Дата добавления: 2014-12-29