Документальное оформлений операций с основными средствами

Понятие, классификация и оценка основных средств

Контент

Цель и задачи

Тема 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Цель изучения темы – формирование у студентов представления о сущности основных средств, правилах отражения в учете связанных с ними операций.

Задачи:

- изучение понятия и классификации основных средств, правил их оценки;

- изучение порядка организации аналитического и синтетического учета основных средств, отражения их состояния и движения в отчетности;

- изучение порядка документального оформления и отражения в учете движения основных средств;

- изучение правил начисления амортизации основных средств и ее отражения в учете;

- изучение порядка учета затрат, на восстановление основных средств;

- изучение порядка проведения переоценки, инвентаризации основных средств и порядка отражения в учете их результатов;

- изучение порядка учета операций, связанных с арендой основных средств.

2. Оглавление

3.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

3.2 Документальное оформлений операций с основными средствами

3.3.Организация синтетического и аналитического учета основных средств

3.4. Учет поступления основных средств

3.4.1 Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации

3.4.2. Учет основных средств, приобретенных за плату

3.4.3 Учет безвозмездно полученных основных средств

3.4.4 Учет основных средств, поступивших в обмен на другое имущество

3.5 Учет амортизации основных средств

3.6 Учет затрат на ремонт основных средств

3.7 Документальное оформление и учет выбытия основных средств

3.7.1.Учет ликвидации основных средств

3.7.2. Учет выбытия основных средств при их продаже

3.7.3. Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал

3.7.4. Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче

3.8 Переоценка основных средств и отражение ее результатов в учете

3.9 Учет арендованных основных средств

3.9.1.Учет аренды основных средств у арендодателя

3.9.2. Учет аренды основных средств у арендатора

3.10 Инвентаризация основных средств

3.11 Отчетность по основным средствам

Объекты учета, относящиеся к основным средствам, представляют собой средства производства, а именно средства труда. Их характерной особенностью является то, что они участвуют в процессе производства длительное время, в течение многократно повторяющихся производственных циклов; при этом они сохраняют свою натурально вещественную форму не входят материально в изготавливаемый продукт, а переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по частям, в течение всего срока полезного использования.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок их учета, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н с учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов РФ от 12.12.2005 г. № 147н, и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н.

В соответствии с этими документами к основным средствам относятся объекты, одновременно соответствующие следующим условиям:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Начиная с 2006 года согласно п.5 ПБУ-6/01 установлено, что активы, отвечающие установленным условиям, но имеющие стоимость не более 20 000 рублей, по решению организации могут в состав основных средств не включаться, а отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Основные средства, используемые организациями, весьма разнообразны. Поэтому в целях рациональной организации учета, анализа структуры, состояния, движения, эффективности использования основные средства принято классифицировать по ряду признаков.

По формам собственности различают основные средства государственной, коллективной, частной форм собственности.

По отраслям экономики различают основные средства

промышленности, сельского хозяйства, транспорта и др. Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По участию в процессе производства или в зависимости от целей использования различают основные средства производственные и непроизводственные.

К производственным относятся основные средства, участвующие в производстве промышленной, строительной и сельскохозяйственной продукции, а также в торговле, общественном питании и других являющихся обычными (основными) видах деятельности, в процессе которой создается основной доход предприятия (доход от продаж).

К непроизводственным относятся основные средства, состоящие на балансе организации непроизводственного назначения, не участвующие в обычной (основной) деятельности организации, а обеспечивающие социально-бытовые и культурные потребности трудового коллектива.

По принадлежности или в зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

- на объекты основных средств, принадлежащие предприятию на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

- основные средства, полученные организацией в аренду;

- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

. По степени использования основные средства организации подразделяются на используемые, находящиеся в эксплуатации, и неиспользуемые, находящиеся в запасе (резерве), в стадии9

достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации. Классификация по этому признаку необходима, так как она определяет, в частности, механизм отнесения амортизационных отчислений к расходам организации.

По видам основных средств различают:

- находящиеся в собственности организации земельные участки,

- объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),

- здания,

- сооружения,

- рабочие и силовые машины и оборудование,

- транспортные средства,

- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

- рабочий, продуктивный и племенной скот,

- многолетние насаждения,

- измерительные приборы и устройства,

- вычислительная техника,

- инструмент,

- капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. № 359. Эта группировка используется для бухгалтерского учета и управления основными средствами на всех уровнях хозяйствования в учете и отчетности предприятий независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

Подобная классификация основных средств по видам приведена в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н, п.5, в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н, п.3.

Необходимо отметить еще один вид классификации основных средств, предусмотренный ст.258 Налогового Кодекса. В соответствии с Налоговым Кодексом амортизируемое имущество для целей налогового учета распределяется по амортизационным группам. Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 18.11.2006№ 697) основные средства в зависимости от срока полезного использования объединяются в 10 амортизационных групп.

Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2лет включительно;

Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2лет до 3 лет включительно;

Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7лет включительно;

Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7лет до 10 лет включительно;

Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

. В соответствие с п. 1 Постановления Правительства РФ № 1, при организации учета основных средств можно воспользоваться правом применять данную классификацию и для целей бухгалтерского учета

Принадлежность объектов основных средств к соответствующей группе устанавливается на базе первичной учетной документации, технических паспортов, инструкций по эксплуатации и имеет важное значение при исчислении амортизации.

Основные средства, как и другие объекты бухгалтерского учета, отражаются в учете и отчетности в денежной оценке. Единые для различных видов имущества принципы оценки установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ, а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н.

В учете основных средств применяется три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

В соответствии с п.7 ПБУ-6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется по разному в зависимости от источника их поступления. Основные средства могут поступать в организацию от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, в результате их приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций, в результате строительства или изготовления, в результате безвозмездного поступления, в результате обмена на другое имущество.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с п.8 ПБУ-6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. К таким затратам согласно 7, 8 ПБУ-15/2008 относятся проценты за пользование кредитом, полученным для приобретения основных средств, начисленные и уплаченные до принятия объекта основных средств на учет. Проценты, начисленные и уплаченные после принятия объекта основных средств на учет, согласно п.12 ПБУ-15/2008 в их первоначальную стоимость не включаются и относятся на прочие расходы организации.

Перечень фактических затрат, формирующих первоначальную стоимость приобретенных за плату основных средств, является открытым, то есть предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость всех затрат, непосредственно связанных с покупкой основных средств

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Первоначальная стоимость основных средств, поступивших в организацию в результате их возведения (сооружения) или изготовления за плату определяется аналогично.

Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат на их изготовление.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качествевложений во внеоборотные активы.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости имущества, переданного в обмен, Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

При любом способе поступления основных средств в их первоначальную стоимость включаются затраты на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (затраты на сборку, монтаж, наладку, проведение технических испытаний).

Первоначальная стоимость основных средств определяется в момент их принятия к бухгалтерскому учету и изменению не подлежит в течении всего срока их нахождения в организации. Согласно п.14 ПБУ-6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. При переоценке основных средств определяется их восстановительная стоимость. Восстановительная стоимость основных средств – это затраты на их воспроизводство в современных условиях. Иначе говоря, восстановительная стоимость представляет собой сумму денежных средств, которую организация должна была бы уплатить за объект основных средств в случае его приобретения на дату проведения переоценки.

Остаточная стоимость основных средств – это разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной по ним амортизации.

Согласно установленному порядку основные средства отражаются в текущем учете в оценке по первоначальной, а прошедшие переоценку по восстановительной стоимости. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов в оценке по остаточной стоимости.

Формы первичных документов для оформления операций с основными средствами и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.03г. №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Госкомстатом предложены следующие формы документов по учету основных средств:

№ ОС-1 - Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений);

№ ОС-1 а - Акт о приеме-передаче здания (сооружения);

№ ОС-1б – Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

№ ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

№ ОС-3 - Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;

№ ОС-4 - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

№ ОС-4а - Акт о списании автотранспортных средств;

№ ОС-4б – Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

№ ОС-6 - Инвентарная карточка учета объекта основных средств;

№ ОС-6а – Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств;

№ ОС-6б – Инвентарная книга учета объектов основных средств;

№ ОС-14 - Акт о приеме (поступлении) оборудования;

№ ОС-15 – Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;

№ ОС-16 - Акт о выявленных дефектах оборудования.

Акты о приеме-передаче основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1-б) применяются для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

приобретения за плату у других организаций;

строительства хозяйственным или подрядным способом;

получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

взятия в аренду с последующим выкупом;

поступления по акту дарения;

передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Этот документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, Например, при приобретении объектов недвижимости или транспортных средств в установленных законодательством случаях помимо актов о приеме-передаче объектов основных средств необходимы и иные документы, в частности документы, подтверждающие их государственную регистрацию. До представления свидетельства о государственной регистрации объекты недвижимости и транспортные средства не подлежат принятию к бухгалтерскому учету и остаются в составе незавершенных капитальных вложений.

Акты о приеме-передаче оформляются также при выбытии в результате их продажи другой организации, мены, безвозмездной передачи и проч.

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Акт о приеме-передаче содержит следующие данные об объекте основных средств: наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, дата изготовления и поступления в организацию, срок полезного использования, способ и норма амортизационных отчислений. В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» указывается содержание драгоценных материалов, а также основные качественные и количественные показатели объекта, относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности; при этом следует ограничиваться двумя - тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование сведений в имеющейся в организации технической документации на этот объект. В случае группового учета основных средств краткая индивидуальная характеристика дается не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

В актах предусмотрен реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость», ко­торый заполняется при оформлении прав на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В случаях приобретения объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в формах № ОС-1 и № ОС-1а предусмотрен раздел 1, в котором указываются сведения о состоянии объекта на дату передачи. Данный раздел заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер.

В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), — сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка РФ на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

При принятии к учету производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования (если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и поступили в одном календарном месяце) составляется общий акт по форме № ОС-1б.

После оформления акты с приложенной к ним технической документацией передаются в бухгалтерию организации, где на объект основных средств открывается инвентарная карточка (книга).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий экземпляр передается получателю.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Для оформления и учета списания основных средств, пришедших в негодность, применяются акты о списании:

• форма № ОС-4 — при списании отдельного объекта основных средств;

• форма № ОС-4а — при списании автотранспортных средств;

• форма № ОС-46 — при списании групп объектов основных средств.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ (Госавтоинспекции).

В акте указываются первоначальная и остаточная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, сведения о содержании драгоценных металлов, о затратах, связанных с ликвидацией объектов, и о поступлении материальных ценностей от их списания.

Для оформления операций с оборудованием, требующим монтажа, используются три первичных документа. При поступлении оборудования к установке на склад приемочной комиссией составляется в двух экземплярах акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входил представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В этом случае представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хранение непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), и ему передается копия акта.

Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). В этом случае акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Дата добавления: 2014-12-23