Сопоставимость коммерческих и финансовых условий сделок и функциональный анализ

Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения при применении регулируемых цен

При совершении сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, цены таких сделок признаются рыночными для целей налогообложения.

В случае установления минимальной предельной цены такая цена не учитывается при определении рыночной цены, если минимальное значение интервала рыночных цен, определенного без учета указанной минимальной предельной цены, превышает эту минимальную предельную цену. В противном случае интервалом рыночных цен признается интервал, минимальное значение которого равно этой минимальной предельной цене, а максимальное значение принимается равным его максимальному значению.

В случае установления максимальной предельной цены такая цена не учитывается при определении рыночной цены, если эта максимальная предельная цена превышает максимальное значение интервала рыночных цен. В противном случае интервалом рыночных цен признается интервал, максимальное значение которого равно этой максимальной предельной цене, а минимальное значение принимается равным его минимальному значению.

Для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, ФНС РФ, в целях применения методов, предусмотренных статьей 105.7 НК РФ, производит сопоставление таких сделок со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.

Сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих или финансовых условиях с анализируемой сделкой.

При определении сопоставимости сделок производится анализ следующих характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие или финансовые условия сделок, сторонами которых не являются лица, признаваемые взаимозависимыми:

1) характеристик товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;

2) характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия сделки;

3) условий договоров, заключенных между сторонами сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);

4) характеристик экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров, оказывающих влияние на цены товаров;

5) характеристик рыночных стратегий сторон сделки, оказывающих влияние на цены товаров.

Определение сопоставимости коммерческих или финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки осуществляется с учетом следующих условий:

1) количества товаров, объема работ (услуг);

2) сроков исполнения обязательств по сделке;

3) условий платежей, применяемых в соответствующих сделках;

4) курса иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к рублю или другой валюте и его изменения;

5) иных условий распределения прав и обязанностей между сторонами сделки (на основании результатов функционального анализа).

К основным функциям сторон сделки, которые учитываются при определении сопоставимости коммерческих или финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки, в частности, относятся:

1) осуществление дизайна товаров;

2) осуществление производства товаров;

3) осуществление сборки товаров;

4) осуществление монтажа оборудования;

5) проведение НИОКР;

6) приобретение товарно-материальных ценностей;

7) осуществление оптовой или розничной торговли;

8) осуществление функций по ремонту;

9) продвижение на новые рынки товаров;

10) хранение товаров;

11) транспортировка товаров;

12) страхование;

13) оказание консультаций;

14) ведение бухгалтерского учета;

15) юридическое обслуживание;

16) предоставление персонала;

17) выполнение агентских функций;

18) финансирование;

19) осуществление контроля качества;

20) осуществление стратегического и оперативного управления;

21) обучение сотрудников;

22) организация сбыта или производства товаров с привлечением других лиц.

При определении сопоставимости характеристик рынков товаров (работ, услуг) учитываются следующие факторы:

1) географическое место расположения рынков и их величина;

2) наличие конкуренции на рынках и относительная конкурентоспособность продавцов и покупателей на рынке;

3) наличие на рынке однородных товаров (работ, услуг);

4) предложение и спрос на рынке, а также покупательская способность потребителей;

5) уровень государственного вмешательства в рыночные процессы;

6) уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры.

Дата добавления: 2014-12-29