Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важнейшее место и играет значительную роль в налоговой системе РФ

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важнейшее место и играет значительную роль в налоговой системе РФ.

НДС является наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в РФ. Он относится к группе налогов на потребление.

Схема взимания НДС, предложенная французским экономистом М. Лоре в 1954 г., стала использоваться во Франции с 1958 г. Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения была обусловлена построением общего рынка странами Европейского экономического сообщества (ЕЭС). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием принятия в эту организацию. Определенная доля отчислений от поступлений НДС в бюджеты стран — членов Европейского сообщества направляется на формирование общего бюджета ЕЭС. НДС взимается более чем в 40 странах мира, в числе которых почти все европейские государства.

В налоговую систему России НДС был введен в 1992 г. До 2000 г. порядок исчисления и уплаты этого налога регулировался Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями).

Первоначально ставка НДС в стране составляла 28 %, но в период высокой инфляции налог превратился в один из факторов, сдерживавших развитие производства. Поэтому в 1993 г. было принято обоснованное решение о снижении ставки и установлении двух ставок: 20 % (основная) и 10 % (льготная).

С 1 января 2001 г. обложение НДС регулируется на основании гл. 21 НК РФ, которая применяется с учетом особенностей, установленных ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

С 2001 г. НДС полностью поступает в федеральный бюджет. НДС занимает первое место в налоговых доходах федерального бюджета и второе место (после налога на прибыль организаций) в доходах консолидированного бюджета России.

За период с 2001 по 2012 г. гл. 21 НК РФ претерпевала изменения и дополнения несколько десятков раз.

Например, с 1 января 2004 г. ставки НДС были снижены до 18 и 10 %.

НДС является одним из самых сложных для исчисления налогов. Бремя его уплаты ложится на конечных потребителей, поэтому он относится к разряду косвенных налогов.

В самом общем виде налог на добавленную стоимость представляет собой платеж, который вводится на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) вплоть до конечного потребления. На всех этапах продвижения товара от производителя к потребителю осуществляется зачет ранее уплаченных сумм НДС. В результате налогообложению подвергается лишь разница между ценой реализации товара и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе. Эту разницу называют добавленной стоимостью, или стоимостью, добавленной обработкой.

При исчислении НДС используется принцип места назначения. Например, налог уплачивают при импорте товаров, но не взимают при экспорте.

Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Налогоплательщик оформляет покупателю товара счет-фактуру, указывая в этом документе цену товара, увеличенную на размер налога, а отдельной строкой — сумму НДС. Из НДС, полученного от покупателя, налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет. Продавец не несет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель.

Плательщиками НДС признаются

организации,

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. в городе Сочи, в отношении операций, совершаемых в рамках проведения игр.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в качестве налогоплательщиков в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ)

Организации и предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Это положение не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары, а также ввозящих товары на таможенную территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы, которые подтверждают это право, в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение.

Эти лица не могут самостоятельно отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных месяцев.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (без учета НДС) за 3 месяца превысила 2 000 000 руб. либо если налогоплательщики осуществляли реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

С 1 января 2008 г. для организаций и предпринимателей, перешедших с УСН или ЕСХН на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов лиц, применяющих УСН или ЕСХН.

Пример

Сумма выручки от реализации товаров (без НДС) ООО «Сигнал» в 2012 г. составила:

§ в январе — 450 000 руб.;

§ в феврале — 460 000 руб.;

§ в марте — 500 000 руб.

Общая сумма выручки за 3 последовательных месяца составила 1 410 000 руб. Так как выручка не превысила 2 000 000 руб., налогоплательщик имеет право не позднее 20 апреля 2012 г. подать в налоговую инспекцию заявление об освобождении от обязанностей плательщика НДС. Организация получает освобождение от уплаты НДС на период с 1 апреля 2012 г. до 31 марта 2013 г.

Выручка за второй квартал 2012 г. составила:

§ в апреле — 650 000 руб.;

§ в мае — 700 000 руб.;

§ в июне — 750 000 руб.

Общая сумма выручки — 2 100 000 руб. Следовательно, с 1 июня 2012 г. — с месяца, в котором произошло превышение, — и до 31 марта 2013 г. ООО «Сигнал» теряет право на освобождение, даже если выручка будет ниже установленного предела, и уплачивает НДС на общих основаниях. Организация должна сдать декларацию по НДС за второй квартал и уплатить за этот квартал налог в бюджет.

Дата добавления: 2014-12-29