Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе нематериальными активами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации. Передача объектов нематериальных активов в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Основными документами, подтверждающими передачу объекта нематериальных активов в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта нематериальных активов, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

- акт выбытия объекта нематериальных активов;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА. '

На счетах бухгалтерского учета выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставные капиталы других организаций отражается в порядке, аналогичном выбытию по этой причине основных средств. При этом производится списание их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких нематериальных активов в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласованной и остаточной стоимостью нематериальных активов учитываются в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет сч. 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

—на сумму задолженности по вкладу в уставный капитал, равную на согласованной стоимости нематериальных активов;

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы»,

- на сумму амортизации, начисленной к моменту передачи;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит сч. 04 «Нематериальные активы»

— на сумму остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов и погашения задолженности по вкладу;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

— на сумму превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

—на сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (пошлина за регистрацию уступки исключительных прав и др.).

Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.

. В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный (складочный) капитал объекты нематериальных активов в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.

Пример

Организация приобрела объект нематериальных активов по цене 59 000 руб., в том числе НДС -9000 руб. Объект не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, и сразу же после его принятия к учету он был передан в уставный капитал другой организации.

Составим бухгалтерские проводки

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам продавца (без учета НДС)	08-5		50 000
2.	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА	19-2
3.	Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)
4.	Предъявленная продавцом сумма НДС учтена в стоимости приобретенного объекта НМА	08-5	19-2	59 000
5.	Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости		08-5
6.	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА	58-1
	Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости (равной в данном случае первоначальной стоимости объекта НМА)

Если организация передает объект нематериальных активов, который ранее использовался в производственных целях или для управленческих нужд, то его стоимость для целей налогового учета принимается равной остаточной стоимости объекта. В этих случаях, поскольку, объект нематериальных активов до момента передачи использовался в производственных целях, по нему начислялась амортизация, а НДС, уплаченный продавцу, предъявлялся к вычету после принятия объекта нематериальных активов к учету. В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи такого объекта нематериальных активов в качестве в уставный капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджету к вычету. Применительно к нематериальным активам у передающей организации НДС подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов.

Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет передающей организацией.

Восстановление сумм НДС производится передающей организацией в том налоговом периоде, в котором нематериальные активы были переданы другой организации качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

У принимающей организации суммы НДС, восстановленные передающей стороной, в стоимость принимаемых нематериальных активов не включаются и подлежат налоговому вычету. С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных нематериальных активов.

Пример.

Организация передает другой организации в качестве вклада в уставный капитал объект нематериальных активов, который ранее был приобретен за плату для производственных целей. Первоначальная стоимость передаваемого объекта нематериальных активов составляет 50 000 руб. НДС в сумме 9000 руб. после принятия объекта к учету был предъявлен к вычету в полной сумме.

Срок полезного использования объекта - 4 года. До момента передачи объект нематериальных активов один год использовался в производстве. За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена амортизация в сумме 12 500 руб.

Поскольку остаточная стоимость объекта нематериальных активов на момент его передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации составляет 37 500 руб. (50 000 руб. -12 500 руб.), или 75% от его первоначальной стоимости, то необходимо восстановить ранее предъявленный к вычету НДС в сумме 6750 руб. (9000 руб. х 75%)..

Составим бухгалтерские проводки

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Операции, отражаемые при принятии объекта НМА на учет
1.	Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам продавца (без учета НДС)	08-5		50 000
2.	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА	19-2
3.	Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)
4.	Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости		08-5	50 000
5.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА	68-1	19-2
Операции, отражаемые в процессе использования объекта НМА в производстве
6.	Отражена сумма амортизации объекта НМА (амортизация начисляется ежемесячно с момента принятия объекта НМА к учету до момента его передачи в уставный капитал другой организации)
Операции, отражаемые при передаче объекта НМА в уставный капитал
7.	Восстановлен НДС в сумме, пропорциональной остаточной стоимости передаваемого объекта НМА (сторно)	68-1	19-2
8.	Восстановленная сумма НДС уплачена в бюджет	68-1
9.	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА	58-1
10.	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи
11.	Отражена передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости
	Отражена на основании документов передача суммы восстановленного НДС принимающей организации	91-2	19-2

Дата добавления: 2014-12-24