Забалансовые счета

Финансово-результативные счета

Сопоставляющие счета

С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оценки и выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура сопоставляющих счетов:

Д	К
Оборот 1. Полная фактическая себестоимость проданной продукции (90) 2. Остаточная стоимость выбывших объектов основных средств, расходы, связанные с ними (99) 3. Балансовая стоимость выбывших ценностей и расходы, связанные с ними (товарно-материальные ценности, валютные ценности, ценные бумаги и др.) (91)	Оборот 1. Выручка от проданной продукции (90) 2. Выручка от продажи имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших после выбытия по рыночным ценам (99) 3. Выручка от реализации ценностей (91)

К финансово-результативным счетам относятся активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», который одновременно является финансово-результативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат — прибыли или убытки, а как сопоставляющий отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается:

· из прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»);

· сальдо прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»);

· потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации и т. п. — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

· суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (Д-т сч. 99 К-т сч. 68).

В конце года определяется чистая прибыль, т. е. конечный финансовый результат организации, который является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)», а счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Структура финансово-результативного счета (счет 99):

Д	К
Остаток убытка отчетного года[17]	Остаток нераспределенной прибыли предыдущих периодов Учет прибыли отчетного года Нераспределенная прибыль отчетного года

Бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета — все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Забалансовые счета — это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Отдельные организации не уделяют должного внимания забалансовым счетам, что на практике приводит к ослаблению контрольных функций учета. Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или у нее на сохранении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В частности: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечение обязательств и платежей полученных; износ основных средств; основные средства, сданные в аренду, а также нематериальные активы, полученные в пользование.

По новой форме баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, к забалансовым относятся 9 счетов, но пока они не имеют нумерации, а коды следующие: от 910 по 990.

Использование забалансовых счетов способствует решению таких задач, как:

· обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

· контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах;

· своевременное оформление документов на поступление и выбытие этих средств, учтенных на забалансовых счетах;

· обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на забалансовых счетах;

· всесторонняя и полная информация о состоянии забалансовых счетов для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости организации.

Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что учет на них ведется без использования метода двойной записи; записи делаются только в ведомостях по графам «Приход и расход». Имеется в виду, что при поступлении учитываемых объектов их приходуют, а при выбытии — списывают.

Структура забалансового счета:

Д	К
Сальдо – остаток ценностей, не принадлежащих организации Оборот – оприходованные ценности, не принадлежащие организации в отчетном периоде Сальдо – остаток ценностей, не принадлежащих организации на конец отчетного периода	Оборот – списание ценностей, не принадлежащих организации, в течение отчетного периода

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. На какие разделы по экономическому содержанию делятся бухгалтерские счета?

2. На какие группы и виды внутри разделов по экономическому содержанию подразделяются бухгалтерские счета?

3. Приведите классификацию счетов по их структуре.

4. На какие группы, подгруппы и виды подразделяются счета в зависимости от структуры?

5. Дайте характеристику:

a) основных счетов;

b) регулирующих счетов;

c) калькуляционных счетов;

d) сопоставляющих счетов;

e) собирательно-распределительных счетов.

6. Чем отличаются контрарные счета от дополнительных?

7. Дайте характеристику финансово-результативного счета.

8. Каково назначение забалансовых счетов? Назовите особенности ведения этих счетов.

Дата добавления: 2014-12-24